Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 03.02.2011 г. № 2346/6/17-0715, № 2918/7/17-0717

В данном письме рассматривается порядок определения базы налогообложения, в случае если сумма дохода, полученного налогоплательщиком в отчетном налоговом месяце, состоит из заработной платы и подарка, предоставленного в неденежной форме.

ГНАУ разъясняет, что при определении базы налогообложения учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в денежной и неденежной формах п. 164.3 ст. 164 НКУ. При начислении (предоставлении) доходов в любой неденежной форме базой налогообложения является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам. Стоимость такого дохода определяется с применением коэффициента, который согласно п. 164.5 ст. 164 НКУ рассчитывается по формуле:

К = 100 : (100 - Сн), где:

К - коэффициент;

Сн - ставка налога, установленная для таких доходов на момент их начисления.

Ставка налога составляет 15 % базы налогообложения п. 167.1 ст. 167 НКУ. В случае, если общая сумма полученных налогоплательщиком в отчетном налоговом месяце доходов превышает десятикратный размер минимальной заработной платы (в 2011 году - 9 410 грн.), то к такой сумме превышения применяется ставка налога в размере 17 %. То есть общая сумма налога будет состоять из суммы налога, уплаченного по ставке 15 %, и суммы налога, уплаченного по ставке 17 %.

Кроме того, следует учесть, что максимальная сумма дохода, из которого удерживаются суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование в 2011 году, составляет 14 115 грн. (пятнадцать размеров минимальной заработной платы, установленной на 1 января 2011 года).

В случае, если в состав общего месячного налогооблагаемого дохода, кроме заработной платы, входят другие виды доходов, относительно которых установлены разные правила и/или ставки налогообложения, то с целью соблюдения требований п. 167.1 ст. 167 НКУ в первую очередь следует рассматривать вопрос налогообложения доходов, которые входят в состав заработной платы, а далее формировать облагаемый налогом доход по мере возникновения у налогоплательщика каждого вида налогооблагаемого дохода.

Реализацию вышеуказанных норм НКУ главный налоговый орган предлагает рассмотреть на конкретном примере.

Работнику предприятия в одном месяце в 2011 году начислена заработная плата 5 000 грн. и предоставлен подарок (холодильник) стоимостью 6 000 грн.

При этом из суммы начисленного в этом месяце дохода общий месячный налогооблагаемый доход такого налогоплательщика составляет 10 529,50 грн., из которых:

- 5 000 грн. - заработная плата;

- 5 529,5 грн. - стоимость подарка, которая включается в базу налогообложения. Определяется как разница между 6 000 грн. и 470,5 грн., где 470,5 грн. - часть стоимости подарка в размере 50 % минимальной заработной платы, которая согласно п.п. 165.1.39 п. 165.1 ст. 165 НКУ не включается в доход.

Поскольку полученная сумма дохода 10 529,5 грн. более десятикратного размера минимальной заработной платы (9 410 грн.), то с целью налогообложения она должна быть распределена на доли, которые облагаются налогом по ставкам 15 и 17 %.

Для этого ГНАУ предлагает следующий алгоритм налогообложения указанных доходов:

- рассчитывается налог с начисленной заработной платы. При этом учитывается, что сумма заработной платы - 5 000 грн. менее 9 410 грн., поэтому она облагается по ставке 15 %. Сумма налога составляет 723 грн. (5 000 грн. - (5 000 грн. х 3,6 %) х 15 %), где 3,6 % - единый социальный взнос;

- определяются части стоимости подарка, которые подпадают под налогообложение по ставкам 15 и 17 %. Таким образом, часть стоимости подарка, равная 4 410 грн. (9 410 грн. - 5 000 грн.), облагается налогом по ставке 15 %, а 1 119,50 грн. (10 539,50 грн. - 9 410 грн.) - по ставке 17 %;

- применяется коэффициент к стоимости подарка, при этом следует учитывать, что со стоимости подарка единый взнос не взимается. Таким образом, к стоимости подарка, облагаемой налогом по ставке 15 %, применяется коэффициент 1,17, соответственно, сумма налога составит 774 грн. (4 410 грн. х 1,17 х 15 %). Коэффициент для суммы подарка облагаемой по ставке 17 % составит 1,2, следовательно сумма налога составит 228,38 грн. (1 119,5 грн. х 1,2 х 17 %). Общая сумма налога, удерживаемого со стоимости полученного подарка составит 1 002,38 грн.

Исходя из вышеуказанного сумма налога, которая подлежит удержанию, равна 1 725,38 грн. (723 грн. - из зарплаты и 1 002,38 грн. - со стоимости подарка).