ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 02.03.2011 г. N 5909/7/17-0317

О плате за землю с физических лиц

Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела обращение относительно платы за землю с физических лиц и сообщает.

Земельные отношения в Украине регулируются Земельным кодексом Украины от 25.10.01 г. N 2768-III (далее - Земельный кодекс), а взимание платы за землю - Налоговым кодексом Украины от 02.12.10 г. N 2755-IV (далее - Налоговый кодекс) .

Согласно статье 269 Налогового кодекса плательщиками налога являются собственники земельных участков, земельных долей (паев) и землепользователи.

В статье 270 Налогового кодекса указано, что объектами налогообложения являются земельные участки, находящиеся в собственности или пользовании и земельные доли (паи), находящиеся в собственности.

Согласно статье 288 Налогового кодекса основанием для начисления арендной платы за земельный участок является договор аренды такого земельного участка. Плательщиком арендной платы является арендатор земельного участка. Объектом налогообложения является земельный участок, предоставленный в аренду.

В пункте 2 статьи 286 Налогового кодекса указано, что плательщики платы за землю (кроме физических лиц) самостоятельно исчисляют сумму налога ежегодно по состоянию на 1 января и до 1 февраля текущего года подают соответствующему органу государственной налоговой службы по местонахождению земельного участка налоговую декларацию на текущий год по форме, установленной в порядке, предусмотренном статьей 46 этого Кодекса, с разбивкой годовой суммы равными частями по месяцам.

Согласно статье 287 Налогового кодекса собственники земли и землепользователи уплачивают плату за землю со дня возникновения права собственности или права пользования земельным участком.

Согласно пункту 2 статьи 287 Налогового кодекса учет физических лиц - плательщиков налога и начисление соответствующих сумм проводятся ежегодно до 1 мая.

Согласно пункту 3 статьи 287 Налогового кодекса налоговое обязательство по плате за землю, определенное в налоговой декларации на текущий год, уплачивается равными долями собственниками и землепользователями земельных участков по местонахождению земельного участка за налоговый период, равный календарному месяцу, ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца.

Согласно пункту 7 статьи 288 Налогового кодекса налоговый период, порядок исчисления арендной платы, срок уплаты и порядок ее зачисления в бюджеты применяется согласно требований статей 285 - 287 этого раздела.

Согласно статье 80 Земельного кодекса субъектами права собственности на землю являются граждане и юридические лица - на земли частной собственности.

В статье 116 Земельного кодекса указано, что граждане и юридические лица приобретают право собственности и право пользования земельными участками из земель государственной или коммунальной собственности по решению органов исполнительной власти или органов местного самоуправления в пределах их полномочий, либо по результатам аукциона.

Согласно пункту 5 Указа Президента Украины от 19 января 1999 года N 32/99 "О продаже земельных участков несельскохозяйственного назначения" покупателями земельных участков несельскохозяйственного назначения могут быть, в частности, граждане Украины - субъекты предпринимательской деятельности. Но с подписанием Указа Президента Украины от 20 июля 2007 года N 650/2007 указанный указ утратил силу.

Согласно статье 50 Гражданского кодекса Украины от 16.01.03 г. N 435-IV физическое лицо осуществляет свое право на предпринимательскую деятельность при условии его государственной регистрации в порядке, установленном законом.

В статье 58 Хозяйственного кодекса Украины от 16.01.03 года N 436-IV (далее - Гражданский кодекс) субъектами хозяйствования являются:

1) хозяйственные организации - юридические лица, созданные согласно Гражданскому кодексу Украины, государственные, коммунальные и другие предприятия, созданные в соответствии с этим Кодексом, а также другие юридические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность и зарегистрированные в установленном законом порядке;

2) граждане Украины, иностранцы и лица без гражданства, которые осуществляют хозяйственную деятельность и зарегистрированы в соответствии с законом как предприниматели.

Согласно пункту 1 статьи 128 Хозяйственного кодекса гражданин признается субъектом хозяйствования в случае осуществления им предпринимательской деятельности при условии государственной регистрации его как предпринимателя без статуса юридического лица в соответствии со статьей 58 этого Кодекса.

Согласно пункту 6 статьи 128 Хозяйственного кодекса гражданин-предприниматель обязан своевременно предоставлять налоговым органам декларации о доходах, другие необходимые сведения для начисления налогов и других обязательных платежей; уплачивать налоги и другие обязательные платежи в порядке и в размерах, установленных законом.

Согласно приказу Государственной налоговой администрации Украины от 24.12.2010 г. N 1015 "Об утверждении формы налоговой декларации по плате за землю (земельный налог и/или арендная плата за земельные участки государственной или коммунальной собственности)" в строке 6 указывается регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов или серия и номер паспорта физических лиц - предпринимателей.

Согласно статье 126 Земельного кодекса документами, удостоверяющими право на земельный участок являются:

- Право собственности на земельный участок удостоверяется государственным актом;

- Право постоянного пользования земельным участком удостоверяется государственным актом на право постоянного пользования земельным участком;

- Право аренды земельного участка удостоверяется договором аренды земли.

Учитывая указанное, если государственный акт на право собственности за земельный участок или договор аренды земельного участка, который предоставлен в порядке установленном действующим законодательством оформлен на физических лиц - предпринимателей и земельные участки используются для осуществления предпринимательской деятельности, то такие предприниматели подают органу государственной налоговой службы по местонахождению земельного участка Налоговую декларацию по плате за землю.

Заместитель Председателя Комиссии
по проведению реорганизации
ГНА Украины
заместитель Председателя
ГНС Украины





С. И. Лекарь