ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 01.04.2011 г. N 9217/7/15-0317

О предоставлении консультаций

Приобретенное плательщиком налога на прибыль оборудование составляет основные средства предприятия, которые относятся к 4 группе классификации согласно п.145.1 ст.145 Кодекса и амортизируются в соответствии со ст. 145 Кодекса.

Согласно абз. а) п. 154.6 ст. 154 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) на период с 1 апреля 2011 до 1 января 2016 применяется ставка 0 процентов для плательщиков налога на прибыль, у которых размер доходов каждого отчетного налогового периода нарастающим итогом с начала года не превышает трех миллионов гривен и начисленной за каждый месяц отчетного периода заработной платы (дохода) работников, состоящих с плательщиком налога в трудовых отношениях, является не меньшим, чем две минимальные заработные платы, размер которой установлен законом, и образованы в установленном законом порядке после 1 апреля 2011 года.

Кроме того, п. 152.11 ст. 152 Кодекса предусмотрено, что плательщики налога, доход (прибыль) которых полностью и/или частично освобожден от обложения этим налогом, а также те, которые проводят деятельность, подлежащую патентованию, ведут отдельный учет дохода (прибыли), который освобождается от налогообложения согласно нормам этого Кодекса, или дохода, полученного от деятельности, подлежащей патентованию. При этом:

в состав расходов таких плательщиков налога, связанных с получением дохода (прибыли), который не освобождается от налогообложения, не включаются расходы, связанные с получением такого освобожденного дохода (прибыли);

сумма амортизационных отчислений, начисленных на основные средства, используемые для получения такого освобожденного дохода (прибыли), не учитывается в расходах, связанных с получением дохода (прибыли), не освобождается от налогообложения.

В случае, если основные средства используются для получения освобожденного дохода (прибыли) и других доходов (прибыли), подлежащих налогообложению согласно этому разделу на общих основаниях, расходы плательщика налога подлежат увеличению на долю общей суммы начисленных амортизационных отчислений, относящейся к общей сумме доходов (прибыли), подлежащих налогообложению согласно этому разделу на общих основаниях, к общей сумме доходов (прибыли) с учетом освобожденных. Аналогично происходит распределение расходов, которые одновременно связаны как с деятельностью, доход (прибыль) от осуществления которой освобождается от налогообложения, так и с другой деятельностью.

Нормы этого пункта для плательщиков налога, определенных пунктом 154.6 статьи 154 этого Кодекса, применяются с учетом следующего:

суммы средств, которые не перечислены в бюджет при применении ставки налога ноль процентов, направляются на переоснащение материально-технической базы, на возврат кредитов, использованных на указанные цели, и уплату процентов по ним/или пополнение собственных оборотных средств;

суммы средств, которые не перечислены в бюджет при применении ставки налога ноль процентов, определяются доходами одновременно с признанием расходов, осуществленных за счет этих средств, в размере таких расходов.

В случае, если суммы средств, не перечисленных в бюджет при применении ставки налога ноль процентов, использованы не по целевому назначению или не использованы плательщиком налога в течение годового отчетного периода, остаток неиспользованных средств или сумма средств использованная не по целевому назначению зачисляются в бюджет в первом квартале следующего отчетного года.

Таким образом, в случае если приобретение оборудования, в т.ч. на условиях рассрочки платежа, рассматривается как переоснащение материально-технической базы предприятия, то указанные средства будут считаться использованными по целевому назначению.

Приобретенное оборудование за средства, полученные предприятиями в результате налогообложения прибыли по нулевой ставке, амортизируется в порядке предусмотренном абз. 3 п. 152.11 ст. 152 Кодекса.

Заместитель Председателя комиссии по проведению
реорганизации ГНА Украины
заместитель Председателя ГНС Украины

С. И. Лекарь