ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 26.03.2011 г. №6005/6/17-0715

Особенности налогообложения нецелевой благотворительной помощи

ГНСУ рассмотрела письмо об обложении НДФЛ нецелевой благотворительной помощи.

Если выплата матпомощи носит систематический характер и такая помощь предоставляется всем или большинству работников, например, помощь на оздоровление, при этом ее выплаты предусмотрены положениями об оплате труда наемных работников (коллективным договором, отраслевым соглашением и т.п.), принятыми согласно нормам трудового законодательства, то такая материальная помощь в целях налогообложения приравнивается к заработной плате и вся сумма такой помощи включается в общий месячный налогооблагаемый доход налогоплательщика и облагается налогом по ставкам, установленным п. 167.1 ст. 167 НКУ, с учетом требований п. 164.6 ст. 164 Кодекса.

Если работодатель оказывает отдельным работникам нецелевую благотворительную (материальную) помощь по их заявлениям в связи с личными обстоятельствами, которая носит разовый характер, например на решение социально-бытовых проблем, то ее налогообложение регулируется п. 170.7 ст. 170 НКУ, согласно абз. 3 пп. 170.7.1 которого установлено, что нецелевой считается помощь, предоставляемая без установления таких условий или направлений.

Не включается в налогооблагаемый доход сумма нецелевой благотворительной помощи, в т.ч. материальной, предоставляемой резидентами — юридическими или физическими лицами в пользу плательщика в течение отчетного налогового года в совокупности в размере, не превышающем сумму предельного размера дохода, определенного согласно абз. 1 пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 НКУ, установленного на 1 января такого года (т. е. в 2011 г. — 1320 грн). Сумма превышения помощи над указанным размером включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика согласно пп. 164.2.18 п. 164.2 ст. 164 НКУ и подлежит налогообложению у источника выплаты по ставкам, установленным п. 167.1 ст. 167 НКУ.

При этом при получении нецелевой благотворительной помощи от благотворителя — физического или юридического лица налогоплательщик обязан подать годовую налоговую декларацию с указанием ее суммы, если общая сумма полученной нецелевой благотворительной помощи в течение отчетного налогового года превышает ее предельный размер, установленный абз. 1 пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 НКУ.

Налог уплачивается (перечисляется) в бюджет во время выплаты налогооблагаемого дохода единым платежным документом (пп. 168.1.2 п. 168.1 ст. 168 НКУ). Банки принимают платежные документы на выплату дохода только при условии одновременной подачи расчетного документа на перечисление этого налога в бюджет.

Благотворитель-юрлицо указывает сведения о предоставленных суммах нецелевой благотворительной помощи в налоговой отчетности (абз. 3 пп. 170.7.3 п. 170.7 ст. 170 НКУ). Согласно пп. «б» п. 176.2 ст. 176 НКУ вышеупомянутые доходы, полученные налогоплательщиками, отражаются налоговым агентом в налоговом расчете сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного из них налога по ф. №1ДФ по признаку дохода «169» в соответствии с приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. №1020.