ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 23.06.2011 г. N 7466/6/10-1015/2499

Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо относительно применения штрафных санкций и сообщает следующее.

Регулирование отношений в сфере взыскания налогов и сборов, порядка их администрирования, круга субъектов налоговых правоотношений и ответственности за нарушения налогового законодательства относятся к сфере действия Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс).

Согласно статье 6 Конституции Украины органы законодательной, исполнительной и судебной власти осуществляют свои полномочия в установленных Конституцией пределах и в соответствии с законами Украины.

Органы государственной власти, их должностные лица в соответствии со статьей 19 Конституции Украины обязаны действовать только на основании, в пределах полномочий и способом, которые предусмотрены Конституцией и законами Украины.

Статьей 58 Конституции Украины определено: "Законы и другие нормативно-правовые акты не имеют обратного действия во времени, кроме случаев, когда они смягчают или отменяют ответственность лица.

Никто не может отвечать за деяния, которые на момент их совершения не признавались законом как правонарушения".

Суть обратного действия нормативно-правовых актов во времени заключается в том, что их юридическая обязательность распространяется на правоотношения, возникшие до вступления данных нормативно-правовых актов в силу.

Результаты анализа положений статей 8, 58, 92, 152, пункта 1 раздела XV "Переходные положения" Конституции Украины свидетельствуют о том, что исключительно законами Украины о налогообложении определяются события и факты, являющиеся нарушениями, и устанавливается ответственность за их совершение. Соответственно и обратное действие во времени реализуется через налоговые законы в случаях, когда они отменяют или смягчают ответственность лица.

Начиная с 01.01.2011 г. полномочия, основания и способ действий органов государственной налоговой службы и их должностных лиц, права, обязанности и ответственность плательщиков налогов определены Кодексом.

В соответствии с пунктом 113.3 статьи 113 НК Украины штрафные (финансовые) санкции (штрафы) за нарушение норм законов по вопросам налогообложения или другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы государственной налоговой службы, применяются в порядке и в размерах, установленных Кодексом и другими законами Украины.

Применение за нарушение норм законов по вопросам налогообложения или другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы государственной налоговой службы, штрафных (финансовых) санкций (штрафов), не предусмотренных Кодексом и другими законами Украины, не разрешается.

Следовательно, налоговые органы осуществляют контроль за соблюдением норм законов по вопросам налогообложения, действующих до 01.01.2011 г., а штрафные (финансовые) санкции (штрафы) за нарушение норм таких законов применяются в порядке и в размерах, установленных Кодексом и другими законами Украины, действующими на момент применения санкций.

С учетом предписаний статьи 58 Конституции Украины и Решения Конституционного Суда Украины от 09.02.99 г. N 1-рп/99 можно прийти к выводу, что когда событие, факт определялись как правонарушение налоговым законодательством, действующим до 01.01.2011 г., и эти же событие, факт определяются в новом законодательном акте как правонарушение, за совершение которого применяется юридическая ответственность, и данная ответственность смягчает или отменяет ответственность лица, то в таком случае применяются нормы нового законодательного акта.

Если событие, факт не квалифицировались как правонарушения налоговым законодательством, действующим до 01.01.2011 г., а в новом законодательном акте эти же событие, факт определяются как правонарушение, за совершение которого предусмотрено применение юридической ответственности, то в таком случае юридическая ответственность не применяется.

В том случае, когда налоговым законодательством, действующим до 01.01.2011 г., событие, факт определялись как правонарушение, за совершение которого применялась юридическая ответственность, и в новом законодательном акте эти же событие, факт определяются как правонарушение, за совершение которого также применяется юридическая ответственность, то в таком случае применяется ответственность, которая является действующей на момент ее применения.

С учетом приведенного к плательщикам налогов по результатам документальных проверок за налоговые периоды до 2011 года будет применяться ответственность в порядке и размерах, предусмотренных Кодексом.

Первый заместитель Председателя комиссии
по проведению реорганизации ГНА Украины,
заместитель Председателя ГНС Украины

А. Клименко