Налог на прибыль предприятий

1. Учитывается ли в графе 4 таблицы 3 приложения АМ к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия стоимость улучшений основных средств, осуществленных в I квартале 2011 года?

Согласно пп.8.7.1 п.8.7 ст.8 Закона Украины от 28 декабря 1994 года N 334/94-ВР "О налогообложении прибыли предприятий", который действовал до 01.04.2011 г., плательщики налога имели право в течение отчетного периода отнести к валовым расходам любые расходы, связанные с улучшением основных фондов, которые подлежат амортизации, в том числе расходы на улучшение арендованных основных фондов, в сумме, не превышающей 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов на начало такого отчетного периода.

Пунктом 2 подр.4 р. ХХ "Переходные положения" Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года N 2755-VI (далее - НКУ) с даты вступления в силу раздела III НКУ (01.04.2011 г.) плательщики налога на прибыль предприятий составляют нарастающим итогом и представляют декларацию по налогу на прибыль за следующие отчетные налоговые периоды: второй квартал, второй и третий кварталы и второй - четвертый кварталы 2011 года.

Согласно п.146.12 ст.146 НКУ сумма расходов, связанная с ремонтом и улучшением объектов основных средств, в том числе арендованных, в размере, не превышающем 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года, относится к расходам того отчетного налогового периода, в котором такие ремонт и улучшение были осуществлены.

Учитывая указанное, при исчислении объекта налогообложения за отчетные налоговые периоды: второй квартал, второй и третий кварталы и второй - четвертый кварталы 2011 года в составе расходов не учитывается 10 процентный лимит расходов на улучшение основных средств, включенный в состав валовых расходов в I квартале соответствии с нормами Закона N 334.

При этом за отчетные налоговые периоды: второй квартал, второй и третий кварталы и второй - четвертый кварталы 2011 года, в таблице 3 приложения АМ к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, форма которой утверждена приказом ГНА Украины от 28.02.2011 г. N 144, в графе 2 таблицы 3 приложения АМ "Балансовая стоимость на начало отчетного (налогового) года" отражается балансовая стоимость всех групп основных средств на начало 2011 года, в графе 3 таблицы 3 приложения АМ "Сумма лимита (10%) улучшений за отчетный (налоговый ) год" указывается сумма лимита (10%) улучшений, которая осталась неиспользованной состоянию на 01.04.2011 г., в графе 4 приложения АМ "Фактические объемы улучшений за отчетный (налоговый) период" отражаются фактические объемы улучшений основных средств, проведенных после 01.04. 2011 года, то есть без учета фактических объемов улучшений, осуществленных в I квартале 2011 года.

Вместе с приложением АМ к декларации в этом случае плательщик налога должен предоставить объяснения с указанием сумм 10 процентного лимита расходов на улучшение основных средств, включенного в состав валовых расходов в I квартале в соответствии с нормами Закона N 334 и фактических объемов улучшений, осуществленных в I квартале 2011 года.

2. Учитываются ли в строках 15, 18, 21 Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия за II квартал 2011 года значения показателей соответствующей отчетности за I квартал 2011 года?

Согласно п.2 подр.4 р. ХХ "Переходные положения" Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года N 2755-VI. (Далее - НКУ) с даты вступления в силу раздела III "Налог на прибыль предприятия" НКУ (с 01.04.2011 г.) плательщики налога на прибыль предприятий составляют нарастающим итогом и представляют декларацию по налогу на прибыль за следующие отчетные налоговые периоды: второй квартал, второй и третий кварталы и второй - четвертый кварталы 2011 года.

Следовательно, в строке 15 "Налог на прибыль по результатам предыдущего отчетного (налогового) периода текущего года с учетом уточнений", в строке 18 "Сумма налогов, которые удерживаются при выплате доходов (прибыли) нерезидентам по результатам предыдущего отчетного (налогового) периода текущего года с учетом уточнений" и в строке 21 "сумма авансового взноса при выплате дивидендов, которая должна быть уплачена в предыдущем отчетном (налоговом) периоде текущего года по местонахождению юридического лица с учетом уточнений" налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, форма которой утверждена приказом ГНА Украины от 28.02.2011 г. N 114, значения показателей соответствующей отчетности за I квартал 2011 года не учитываются.

3. Как в Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия отражается арендная плата за землю (налог за землю)?

Согласно пп.9.1.10 п.9.1 ст.9 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года N 2755-VI (далее - НКУ) плата за землю относится к общегосударственным налогам.

Плата за землю - общегосударственный налог, взимаемый в форме земельного налога и арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности (пп.14.1.147 п.14.1 ст.14 НКУ).

Земельный налог - это обязательный платеж, взимаемый с владельцев земельных участков и земельных долей (паев), а также постоянных землепользователей (пп.14.1.72 п.14.1 ст.14 НКУ).

Арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности - обязательный платеж, который арендатор вносит арендодателю за пользование земельным участком (пп.14.1.136 п.14.1 ст.14 НКУ).

Согласно пп.138.10.4 п.138.10 ст.138 НКУ суммы начисленных налогов и сборов, установленных НКУ, учитываются при исчислении объекта налогообложения в составе прочих расходов операционной деятельности, связанных с хозяйственной деятельностью.

Согласно пп.138.5.1 п.138.5 ст.138 НКУ датой осуществления расходов, начисленных плательщиком налогов в виде сумм налогов и сборов, считается последний день отчетного налогового периода, за который производится начисление налогового обязательства по налогу и сбору.

Учитывая вышеизложенное, суммы земельного налога, а также арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности, учитываются при исчислении объекта налогообложения плательщика налога в составе расходов в отчетном налоговом периоде начисления таких платежей.

В Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия (далее - Декларация), форма которой утверждена приказом ГНА Украины от 28.02.2011 г. N 114, суммы земельного налога и арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности отражаются в строке 06.5.13 "Суммы начисленных налогов и сборов, установленных Налоговым кодексом Украины, а также других обязательных платежей, установленных законодательными актами" приложения ИС к Декларации с соответствующим переносом в строку 06.5 Декларации.

4. Изменяется ли в течение отчетного (налогового) года значение графы 3 табл. 1 приложения АМ к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия в связи с вводом в эксплуатацию или выводом из эксплуатации основных средств?

Согласно п. 152.9 ст. 152 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года N 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее - НКУ) для целей этой главы используются следующие налоговые периоды: календарные квартал, полугодие, три квартала, год.

Отчетный налоговый период начинается с первого календарного дня налогового периода и заканчивается последним календарным днем налогового периода.

Согласно п. 3 подр. 4 р. ХХ "Переходные положения" НКУ с даты вступления в силу раздела III этого Кодекса плательщики налога на прибыль предприятий составляют нарастающим итогом и представляют декларацию по налогу на прибыль за следующие отчетные налоговые периоды: второй квартал, второй и третий кварталы и второй - четвертый кварталы 2011 года.

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия (далее - декларация) утверждена приказом ГНА Украины от 28.02.2011 г. N 114.

В графе 3 "Балансовая стоимость на начало отчетного (налогового) периода" таблицы 1 "Информация о начисленной амортизации" приложения АМ к декларации указывается балансовая стоимость (основных средств, других необоротных активов и нематериальных активов) на начало отчетного (налогового) периода. Показатель графы 3 "Балансовая стоимость на начало отчетного (налогового) периода" таблицы 1 "Информация о начисленной амортизации" приложения АМ к декларации за квартал (в 2011 году - за второй квартал 2011 года) при заполнении деклараций в пределах отчетного (налогового) года не меняется.

5. Как в Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия отражаются результаты пересчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты, если возникают как положительное значение, так и отрицательное значение курсовых разниц?

В соответствии с пп. 153.1.3 п. 153.1 ст. 153 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года N 2755 - VI с изменениями и дополнениями (далее - НКУ) определение курсовых разниц от пересчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты осуществляется в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

При этом прибыль (положительное значение курсовых разниц) учитывается в составе доходов плательщика налога, а убыток (отрицательное значение курсовых разниц) учитывается в составе расходов плательщика налога.

В частности, положительные значения курсовых разниц включаются в доходы как прочие доходы (пп. 135.5.11 п. 135.5 ст. 135 НКУ), а отрицательные значения курсовых разниц включаются в расходы как прочие операционные расходы (пп. 138.10.4 п. 138.10 ст. 138 НКУ).

С учетом изложенного, если по итогам пересчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты, у плательщика налога возникают как положительные значения, так и отрицательные значения курсовых разниц, то такие показатели не сворачиваются.

В Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, форма которой утверждена приказом ГНА Украины от 28.02.2011 г. N 114, положительное значение курсовых разниц отражается в строке 03.19 приложения ИД к строке 03 декларации и переносится в составе итоговой суммы этого приложения в строку 03 декларации , отрицательное значение курсовых разниц - в строке 06.05.12 приложения ИС к строке 06.5 декларации и переносится в составе итоговой суммы этого приложения в строку 06.5 декларации.

6. Какой остаток средств на специальных счетах необходимо отметить бюджетным учреждениям (организациям) при заполнении строки 1.2 и части Налогового отчета об использовании средств неприбыльных учреждений и организаций за второй квартал, второй и третий кварталы и второй - четвертый кварталы 2011 года?

В соответствии с пп. "а" п. 157.1 ст. 157 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года N 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее - НКУ) органы государственной власти Украины, органы местного самоуправления и созданные ими учреждения или организации, содержащиеся за счет средств соответствующих бюджетов, относятся к неприбыльным учреждениям и организациям.

Согласно п. 157.10 ст. 157 НКУ доходы неприбыльных организаций, определенных в подпункте "а" пункта 157.1 этой статьи, в том числе доходы заведений и учреждений образования, науки, культуры, здравоохранения, а также архивных учреждений и реабилитационных учреждений для инвалидов и детей-инвалидов, которые имеют соответствующую лицензию, содержащихся за счет бюджета, зачисляются в состав смет (на специальный счет) для содержания таких неприбыльных организаций и используются исключительно на финансирование расходов такой сметы (включая финансирование хозяйственной деятельности согласно их уставам), рассчитанной и утвержденной в порядке , установленном Кабинетом Министров Украины.

В случае если по результатам отчетного (налогового) года доходы, зачисленные в смету для содержания указанных организаций, превышают сумму определенных сметой расходов, сумма превышения учитывается в составе сметы следующего года.

Согласно п. 157.14 ст. 157 НКУ центральный орган государственной налоговой службы устанавливает порядок учета и представления налоговой отчетности об использовании средств неприбыльных организаций.

Форма и Порядок составления Налогового отчета об использовании средств неприбыльных учреждений и организаций (далее - Отчет) утверждены приказом ГНА Украины от 31.01.2011 г. N 56. Отчет составляется и представляется неприбыльным учреждением, организацией, их обособленными подразделениями за каждый отчетный (налоговый) период.

Согласно установленной формы Отчета остатки средств на специальных счетах, перешедшие с предыдущего года, отражаются в строке 1.2 I части Отчета.

Согласно пп. 2 подр. 2 р. ХХ "Переходные положения" НКУ с даты вступления в силу раздела III НКУ плательщики налога на прибыль предприятий составляют нарастающим итогом и представляют декларацию по налогу на прибыль за следующие отчетные налоговые периоды: второй квартал, второй и третий кварталы и второй - четвертый кварталы 2011 года.

Если результатом расчета объекта налогообложения плательщика налога из числа резидентов по итогам первого квартала 2011 года является отрицательное значение, то сумма такого отрицательного значения подлежит включению в расходы второго календарного квартала 2011 года.

Расчет объекта налогообложения по результатам второго, второго и третьего кварталов, второго - четвертого квартала 2011 года осуществляется с учетом отрицательного значения, полученного плательщиком налога за первый квартал 2011 года, в составе расходов таких налоговых периодов нарастающим итогом до полного погашения такого отрицательного значения.

С учетом изложенного, поскольку в 2011 году плательщики, на которых распространяются нормы г. III НКУ, составляют налоговую отчетность отдельно за первый квартал 2011 года и отдельно за второй квартал, второй и третий кварталы и второй - четвертый кварталы 2011 года, то бюджетные учреждения (организации) при заполнении Отчета начиная со второго квартала 2011 года в строке 1.2 I части Отчета отмечают остатки средств на специальных счетах, перешедших с I квартала 2011 года (остатки средств по состоянию на 01.04.2011 г.).

7. Как в приложении АМ к налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия отражается начисление амортизации на основные средства и другие необоротные активы групп 10 (малоценные необоротные материальные активы) и 11 (библиотечные фонды) по методу начисления амортизации 50%/50% (100%)?

В соответствии с пп. 145.1.6 п. 145.1 ст. 145 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года N 2755-VI с изменениями и дополнениями амортизация малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов может начисляться по решению плательщика налога в первом месяце использования объекта в размере 50 процентов его амортизируемой стоимости, и остальные 50 процентов амортизируемой стоимости в месяце их изъятия из активов (списания с баланса) вследствие несоответствия критериям признания активом или в первом месяце использования объекта в размере 100 процентов его стоимости.

Информация о начислении амортизации отражается плательщиком налога в приложении АМ к налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия (далее - декларация), форма которой утверждена приказом ГНА Украины от 28.02.2011 г. N 114.

В таблице 2 приложения АМ к декларации плательщиком налога указываются сведения о выбранном методе амортизации (50%/50% или 100%) малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов.

В таблице 1 приложения АМ к декларации указывается балансовая стоимость на начало отчетного (налогового периода) (графа 3), начисленная сумма амортизации за отчетный (налоговый) период (графа 4), сумма амортизации, включаемая в отчетном (налоговом) периоде в расходы, (распределение по составляющим затрат), (графы 6-10) и начисленная амортизация, которая включается в расходы в будущих отчетных (налоговых) периодов (графа 11).

Если плательщик налога выбрал метод начисления амортизации малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов 100%, то при заполнении декларации по итогам отчетного (налогового) периода, на который приходится первый месяц использования малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов, в графе 4 строк А9 и А10 приложения АМ к декларации отражается начисленная сумма амортизации в размере 100 процентов стоимости таких малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов. В графах 6-10 строк А9 и А10 приложения АМ проводится распределение суммы амортизации, включаемой в отчетном (налоговом периоде), по составляющим.

Если плательщик налога выбрал метод начисления амортизации малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов 50%/50%, то при заполнении декларации по итогам отчетного (налогового) периода, на который приходится первый месяц использования малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов, в графе 4 строк А9 и А10 приложения АМ к декларации отражается начисленная сумма амортизации в размере 50% процентов стоимости таких малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов. В графах 6-10 строк А9 и А10 приложения АМ проводится распределение суммы амортизации, включаемой в отчетном (налоговом периоде), по составляющим. Остальные 50% процентов стоимости таких малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов в аналогичном порядке указываются при заполнении в приложении АМ к декларации, составленной по итогам налогового периода, на который приходится месяц их исключения из активов (списания с баланса) вследствие несоответствия критериям признания активом.

Налог на добавленную стоимость

1. Выписывается ли расчет корректировки к ранее выписанной налоговой накладной на товары/услуги, которые освобождаются от обложения НДС и каков порядок отражения такой операции в налоговой декларации по НДС?

Пунктом 9 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденной приказом ГНА Украины от 21.12.2010 г. N 969 (далее - Порядок N 969), определено, в частности, что для операций, облагаемых или освобожденных от налогообложения, составляются отдельные налоговые накладные, т.е. при одновременной поставке одному покупателю как облагаемых товаров/услуг, так и таких, которые освобождены от налогообложения, продавец составляет отдельные налоговые накладные (не допускается заполнение в одной накладной одновременно графы 10 и граф 7, 8 и 9).

Согласно п.192.1 ст.192 р.V Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года N 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее - НКУ) если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг лицу, которое их предоставило, или при возвращении поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке.

Согласно п.18 Порядка N 969, в случае осуществления корректировки сумм налоговых обязательств согласно ст.192 р.V НКУ поставщик товаров/услуг выписывает расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной по форме согласно приложению 2 к налоговой накладной.

Результат перерасчета налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя отражается в составе налоговой декларации за отчетный налоговый период в порядке, определенном центральным органом государственной налоговой службы (п.192.3 ст.192 р.V НКУ).

Так, согласно п.3.9 и п.4.5 р.V Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНА Украины от 25.01.11 г. N 41, увеличение или уменьшение согласно ст.192 р.V НКУ объемов поставки/приобретения, по которым не начислялся НДС, продавцом товаров/услуг отражается в строке 8.1.1 налоговой декларации по НДС, а покупателем - в строке 16.1.1 налоговой декларации по НДС. При заполнении этих строк обязательным является представление приложения 1 (Д1), которое заполняется в разрезе контрагентов и расчетов корректировки к налоговым накладным.

Учитывая указанное, в случае если после поставки товаров услуг, освобождаемых от налогообложения НДС, осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг лицу, (перевод "Профи Винс") которое их предоставило, или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты за такие товары/услуги, поставщик таких товаров/услуг должен выписать расчет корректировки к ранее выписанной им налоговой накладной и откорректировать объемы их поставок. При этом, увеличение или уменьшение объемов поставки/приобретения, по которым не начислялся НДС, продавцом товаров/услуг отражается в строке 8.1.1 налоговой декларации по НДС, а покупателем - в строке 16.1.1 налоговой декларации по НДС. При заполнении этих строк обязательным является представление приложения 1 (Д1), которое заполняется в разрезе контрагентов и расчетов корректировки к налоговым накладным.

2. В течение какого времени плательщик НДС имеет право зарегистрировать налоговую накладную и/или расчет корректировки к ней в Едином реестре налоговых накладных?

Порядок ведения Единого реестра налоговых накладных утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 29 декабря 2010 года N 1246 "Об утверждении Порядка ведения Единого реестра налоговых накладных".

Пунктом 201.10 ст.201 р.V Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года N 2755-VI с изменениями и дополнениями определено, в частности, что регистрация налоговых накладных и/или расчетов корректировки к налоговым накладным в Едином реестре налоговых накладных осуществляется не позднее двадцати календарных дней, следующих за датой их выписки.

3. Как лицу, которое не является плательщиком НДС в связи с тем, что объемы налогооблагаемых операций является меньше 300 тыс. грн., добровольно зарегистрироваться таким плательщиком?

Согласно п.182.1 ст.182 р.V Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года N 2755-VI (далее - НКУ) если лицо, которое производит налогооблагаемые операции и согласно п.181.1 ст.181 НКУ не является плательщиком налога в связи с тем, что объемы налогооблагаемых операций является меньше установленной указанной статьей суммы и объемы поставки товаров/услуг другим плательщикам налога за последние 12 календарных месяцев совокупно составляют не менее 50 процентов общего объема поставок, считает целесообразным добровольно зарегистрироваться как плательщик налога, такая регистрация осуществляется по его заявлению.

Лицо, уставный капитал или балансовая стоимость активов (основных средств, нематериальных активов, запасов) которого превышает 300000 гривен и которое не является плательщиком налога в соответствии с пунктом 181.1 статьи 181 этого Кодекса, может добровольно зарегистрироваться независимо от наличия совершенных им налогооблагаемых операций и объема поставки товаров/услуг другим плательщикам налога.

Согласно п.183.3 ст.183 р.V НКУ в случае добровольной регистрации лица как плательщика налога или лица, которое отвечает требованиям, определенным пп.6 п.180.1 ст.180 НКУ, регистрационное заявление подается в орган государственной налоговой службы не позднее чем за 20 дней до начала налогового периода, с которого такие лица будут считаться плательщиками налога и иметь право на налоговый кредит и выписку налоговых накладных.

Лица, указанные в пунктах 183.3 и 183.4 этой статьи (в случае добровольной регистрации), могут привести в заявлении желательный (запланированный) день регистрации как плательщика налога, что соответствует дате начала налогового периода (календарный месяц), с которого такие лица будут считаться плательщиками налога и иметь право на выписку налоговых накладных (п.183.5 ст.183 р.V НКУ).

Пунктом 183.7 ст.183 р.V НКУ определено, что заявление о регистрации лица как плательщика налога подается лично таким физическим лицом или непосредственно руководителем или представителем юридического лица - плательщика (в обоих случаях с документальным подтверждением личности и полномочий) в орган государственной налоговой службы по нахождению (месту жительства) лица. В заявлении указываются основания для регистрации лица как плательщика налога.

4. В каких случаях и в какие сроки лицо подлежит обязательной регистрации в качестве плательщика НДС?

Согласно п.181.1 ст.181 р.V Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года N 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее - НКУ) в случае если общая сумма от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению согласно этому разделу, в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, начисленная (оплаченная) такому лицу в течение последних 12 календарных месяцев, совокупно превышает 300000 гривен (без учета НДС), такое лицо обязано зарегистрироваться как плательщик налога в органе государственной налоговой службы по своему местонахождению (месту жительства) с соблюдением требований, предусмотренных ст.183 НКУ, кроме лица, являющегося плательщиком единого налога.

Согласно п.183.2 ст.183 р.V НКУ в случае обязательной регистрации лица как плательщика налога регистрационное заявление подается в орган государственной налоговой службы не позднее 10 числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором впервые достигнут объем налогооблагаемых операций, определенный в ст.181 НКУ.

Пунктом 183.10 ст.183 р.V НКУ определено, что любое лицо, которое подлежит обязательной регистрации в качестве плательщика налога, и в случаях и в порядке, предусмотренных этой статьей, не подало в орган государственной налоговой службы регистрационное заявление, несет ответственность за неначисление или неуплату этого налога на уровне зарегистрированного плательщика без права начисления налогового кредита и получения бюджетного возмещения.

Кроме того, согласно пп.6 п.180.1 ст.180 р.V НКУ плательщиком НДС является лицо, проводящее операции по поставкам конфискованного имущества, находок, кладов, имущества, признанного бесхозным, имущества, по которому не обратился владелец до конца срока хранения, и имущества, которое по праву наследования или на других законных основаниях переходит в собственность государства (в том числе имущества, определенного в статье 172 Таможенного кодекса Украины), независимо от того, достигает ли оно общей суммы операций по поставке товаров/услуг, определенной п.181.1 ст.181 НКУ, а также независимо от того, какой режим налогообложения использует такое лицо согласно законодательству.

5. Каков порядок отражения в налоговой декларации по НДС налоговых накладных, которые поступили с опозданием в других налоговых периодах?

Согласно п.201.6 ст.201 р.V Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года N 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее - НКУ) налоговая накладная является налоговым документом и одновременно отражается в налоговых обязательствах и реестре выданных налоговых накладных продавца и реестре полученных налоговых накладных покупателя.

Пунктом 198.6 ст.198 р.V НКУ определено, в частности, что в случае если плательщик налога не включил в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму НДС на основании полученных налоговых накладных, такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней с даты выписки налоговой накладной.

Плательщики налога, которые применяли кассовый метод до вступления в силу этого Кодекса или применяют кассовый метод, имеют право на включение в налоговый кредит сумм налога на основании налоговых накладных, полученных в течение 60 календарных дней с даты списания средств с банковского счета плательщика налога.

Для банковских учреждений при получении ими права собственности на залоговое имущество с целью дальнейшей продажи такое право сохраняется до момента продажи такого заложенного имущества.

Согласно п.198.2 ст.198 р.V НКУ, датой возникновения права плательщика налога на отнесение сумм налога в налоговый кредит считается дата того события, которое произошло ранее:

- дата списания средств с банковского счета плательщика налога на оплату товаров/услуг;

- дата получения плательщиком налога товаров/услуг, что подтверждается налоговой накладной.

Для операций по ввозу на таможенную территорию Украины товаров датой возникновения права на отнесение сумм налога в налоговый кредит является дата уплаты (начисления) налога по налоговым обязательствам согласно п.187.8 ст.187 НКУ, а для операций по поставке услуг нерезидентом на таможенной территории Украины - дата уплаты (начисления) налога по налоговым обязательствам, которые были включены получателем таких услуг в налоговую декларацию предыдущего периода.

Согласно пп.9.2 п.9 п.2 Порядка ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденного приказом ГНА Украины от 24.12.10 г. N 1002, полученные налоговые накладные, отражаются в реестре выданных и полученных налоговых накладных на дату получения указанных документов.

Следовательно, налоговые накладные, обоснованно полученные плательщиком НДС в течение 365 календарных дней с даты их выписки, а для плательщиков применяющих кассовый метод в течение 60 календарных дней с даты оплаты полученных товаров, в периодах, следующих за периодами их выписки, отражаются в разделе I и реестре выданных и полученных налоговых накладных на дату их получения. Налоговый кредит, сформированный на основании таких налоговых накладных, расшифровывается в разделе II приложения 5 "Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (Д5)" к налоговой декларации по НДС с указанием периода выписки налоговых накладных и соответственно декларируется в строке 10.1 налоговой декларации по НДС.

6. В какой графе налоговой накладной необходимо указывать код товара согласно УКТ ВЭД при поставках плательщиком налога ранее импортированного товара?

Согласно п. 201.1 ст. 201 р. V Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года N 2755-VI с изменениями и дополнениями плательщик налога обязан предоставить покупателю (получателю) по его требованию подписанную уполномоченным плательщиком лицом и скрепленную печатью налоговую накладную, в которой отмечаются в отдельных строках такие обязательные реквизиты, в частности, код товара согласно УКТ ВЭД (для подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины).

Форма и порядок заполнения налоговой накладной утверждены приказом ГНА Украины от 21.12.10 г. N 969 "Об утверждении формы налоговой накладной и Порядка ее заполнения" (далее - Порядок N 969).

Согласно п. 12 Порядка N 969 в графу 3 налоговой накладной вносятся данные о номенклатуре поставок товаров/услуг, а потому при выписке плательщиком налога налоговой накладной в случае осуществления операции по поставке товаров, которые ранее были им импортированы, номенклатура поставляемых товаров и их код согласно УКТ ВЭД указываются в графе 3 такой налоговой накладной (до внесения изменений в форму налоговой накладной).

7. Необходимо ли указывать в налоговой накладной код товара согласно УКТ ВЭД на всех этапах его поставки на таможенной территории Украины?

Согласно п.201.1 ст.201 р.V Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года N 2755-VI с изменениями и дополнениями плательщик налога обязан предоставить покупателю (получателю) по его требованию подписанную уполномоченным плательщиком лицом и скрепленную печатью налоговую накладную, в которой отмечаются в отдельных строках следующие обязательные реквизиты, в частности, код товара согласно УКТ ВЭД (для подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины).

Таким образом, код товара, ввезенного (импортированного) на таможенную территорию Украины, согласно УКТ ВЭД отмечается поставщиками в налоговой накладной на всех этапах поставки такого товара на таможенной территории Украины.

8. Возможно из Единого реестра налоговых накладных изъять налоговую накладную и/или расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к ней, если они не подлежат регистрации в таком реестре, но ошибочно зарегистрированы плательщиком налога?

Согласно п. 11 подп. 2 р. ХХ Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года N 2755-VI с изменениями и дополнениями регистрация налоговых накладных плательщиками НДС - продавцами в Едином реестре налоговых накладных вводится для плательщиков этого налога, у которых сумма НДС в одной налоговой накладной составляет:

более 1 миллиона гривен - с 1 января 2011 года;

более 500 тысяч гривен - с 1 апреля 2011 года;

более 100 тысяч гривен - с 1 июля 2011 года;

более 10 тысяч гривен - с 1 января 2012 года.

Налоговая накладная, в которой сумма налога на добавленную стоимость не превышает 10 тысяч гривен, не подлежит включению в Единый реестр налоговых накладных. Налоговая накладная, выписанная при осуществлении операций по поставке подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, с 1 января 2012 года подлежит включению в Единый реестр налоговых накладных не зависимо от размера НДС в одной налоговой накладной.

Порядок ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 29 декабря 2010 года N 1246, (далее - Порядок N 1246) определяет механизм внесения сведений, содержащихся в налоговой накладной и/или расчете корректировки количественных и стоимостных показателей к ней, в Единый реестр налоговых накладных плательщиков НДС - продавцов товаров (услуг), сверку данных, содержащихся в выданных плательщиком такого налога - покупателям товаров (услуг) налоговой накладной и расчета корректировки со сведениями, содержащимися в Едином реестре налоговых накладных. (Перевод "Профи Винс").

Представление налоговой накладной и/или расчета корректировки Государственной налоговой службе в электронной форме осуществляется в соответствии с Порядком подготовки и представления налоговых документов в электронной форме средствами телекоммуникационной связи, утвержденным Государственной налоговой службой (п.1 Порядка N 1246).

Действующим законодательством не предусмотрена возможность исключения из Единого реестра налоговых накладных налоговой накладной и/или расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к ней, в том числе, если они не подлежат регистрации.

Налог на доходы физических лиц

1. По какой ставке облагается доход, полученный физическим лицом от продажи сырья (материалов, запасных частей и т.п.)?

Согласно п.п.165.1.25 п.165.1 ст.165 раздела IV Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года N 2755-IV (далее - НКУ) в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается сумма, полученная плательщиком налога за сданные (проданные) им вторичное сырье и бытовые отходы, за исключением лома черных и драгоценных металлов.

Согласно ст.1 Закона Украины от 5 марта 1998 года N 187/98-ВР "Об отходах" с изменениями и дополнениями бытовые отходы - отходы, образующиеся в процессе жизни и деятельности человека в жилых и нежилых зданиях (твердые, крупногабаритные, ремонтные , жидкие, кроме отходов, связанных с производственной деятельностью предприятий) и не использующиеся по месту их накопления.

Согласно перечню, утвержденному постановлением Кабинета Министров Украины от 28 февраля 2001 года N 183 с изменениями и дополнениями, к вторсырью относятся, в частности, макулатура, стеклобой, отходы полимерные, отходы резиновые, в том числе изношенные шины, материалы текстильные вторичные, использованная металлическая тара (ящики, фляги, канистры, банки, в частности алюминиевые банки из-под напитков, баллончики).

Таким образом, доход от реализации материалов, запасных частей и других вещей, которые не относятся к перечню вторичного сырья, определенному Кабинетом Министров Украины, и бытовых отходов, облагается налогом на общих основаниях по ставке, установленной п.167.1 ст.167 НКУ (15% и/или 17% в зависимости от размера полученного дохода в отчетном налоговом месяца).

2. В какой срок предоставляется налоговая декларация физическими лицами - предпринимателями с 1.01.2011 года?

В соответствии с пп. 49. 18.5 п. 4.18 ст. 49 раздела II и п. 177.5 ст.177 раздела IV Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года N 2755-VI, физические лица - предприниматели представляют в орган государственной налоговой службы налоговую декларацию по месту своего налогового адреса по результатам календарного года в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года, в которой также указываются авансовые платежи по налогу на доходы.

3. Какой алгоритм расчета налога на доходы физических лиц по гражданско-правовым договорам?

В соответствии с пп. 164.2.2 п. 164.2 ст. 164 раздела IV Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года N 2755-IV с изменениями и дополнениями (далее - НКУ) суммы вознаграждений и других выплат, начисленных (выплаченных) плательщику налога согласно условиям гражданско-правового договора (контракта) включаются в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога и являются базой обложения налогом на доходы физических лиц.

Согласно п. 164.6 ст. 164 НКУ при начислении доходов в виде вознаграждения по гражданско-правовым договорам за выполнение работ (оказание услуг) база налогообложения определяется как начисленная сумма такого вознаграждения, уменьшенная на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование.

Согласно п. 167.1 ст. 167 НКУ ставка налога составляет 15 процентов базы налогообложения в отношении доходов полученных (кроме случаев, определенных в п.167.2 - 167.4 этой статьи), в том числе, но не исключительно в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам; выигрыша в государственную и негосударственную денежную лотерею, выигрыша игрока (участника), полученного от организатора азартной игры.

В случае если общая сумма полученных плательщиком налога в отчетном налоговом месяце доходов, указанных в абзаце первом этого пункта, превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, то есть превышает 9410 грн., ставка налога составляет 17 процентов суммы превышения с учетом налога, уплаченного по ставке, определенной в абзаце первом этого пункта. (Согласно Закону Украины "О Государственном бюджете Украины на 2011 год" минимальная заработная плата на 1 января 2011 года составляет 941 грн.).

Например, в случае если плательщик налога получил месячный доход в виде вознаграждения, равный 10 000 грн., то налоговый агент должен выполнить следующий алгоритм налогообложения данного дохода:

база налогообложения к которой применяется ставка налога 15% составит 9165,34 грн. за вычетом единого социального взноса (9410 грн. - 9410 грн. х 2,6% = 9165,34 грн., где 2,6% - единый социальный взнос).

база налогообложения к которой применяется ставка налога 17% соответственно составит 574,66 грн. за вычетом единого социального взноса (590 грн. - 590 грн. х 2,6% = 574,66 грн.)

далее определяется сумма налога:

- по ставке 15% облагается доход 9165,34 грн., с которого налог равен 1374,80 грн.;

- по ставке 17% облагается доход 574,66 грн., с которого налог равен 97,69 грн.

Следовательно, исходя из примера, общая сумма налога, подлежащего удержанию налоговым агентом из месячного дохода плательщика налога 10000 грн. составляет 1472,49 грн. (1374,80 грн. + 97,69 грн.).

4. Какой срок представления плательщиком налога налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах в связи с применением права на налоговую скидку?

В соответствии с пп. 166.1.1 п. 166.1 ст. 166 раздела IV Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года N 2755-IV с изменениями и дополнениями (далее - НКУ) плательщик налога имеет право на налоговую скидку по результатам отчетного налогового года.

При этом, пп. 166.1.2 п. 166.1 ст. 166 НКУ предусмотрено, что основания для начисления налоговой скидки с указанием конкретных сумм отражаются плательщиком налога в годовой налоговой декларации.

В соответствии с пп. 166.4.3 п. 166.4 ст. 166 НКУ, если плательщик налога до конца налогового года, следующего за отчетным не воспользовался правом на начисление налоговой скидки по результатам отчетного налогового года, такое право на следующие налоговые годы не переносится.

Учитывая вышеизложенное, физические лица, имеющие право на начисление налоговой скидки, подают налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах по результатам отчетного налогового года до конца налогового года, то есть предельный срок подачи декларации не ограничивается 1 мая текущего года.

5. По какой форме и каков порядок подачи уточняющего налогового расчета по ф. N 1ДФ за периоды до 01.01.2011 г. и после 01.01.2011 г.?

В соответствии с пп. "б" п. 176.2 ст. 176 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года N 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее - НКУ) лица, которые согласно НКУ имеют статус налоговых агентов, обязаны представлять в сроки, установленные этим Кодексом для налогового квартала, налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, а также сумм удержанного с них налога в орган государственной налоговой службы по месту своего расположения. Такой расчет подается только в случае начисления сумм указанных доходов плательщику налога налоговым агентом в течение отчетного периода. Введение других форм отчетности по указанным вопросам не допускается.

Форма налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога (форма N 1ДФ) и Порядок ее заполнения и представления налоговыми агентами в орган государственной налоговой службы утверждены приказом ГНА Украины от 24.12.10 г. N 1020 (далее - Порядок N 1020).

Согласно п. 50.1 ст. 50 НКУ в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ) плательщик налога самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной им налоговой декларации (кроме ограничений, установленных этой статьей), он обязан направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на момент подачи уточняющего расчета.

При этом, п. 46.1 ст. 46 НКУ предусмотрено, что налоговая декларация, расчет (далее - налоговая декларация) - документ, представляемый налогоплательщиком контролирующему органу в сроки, установленные законом, на основании которого осуществляется начисление и/или уплата налогового обязательства, или документ, свидетельствующий о суммах дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налога - физических лиц, суммах удержанного и/или уплаченного налога.

Согласно п. 4.3 Порядка уточняющий налоговый расчет подается в случае необходимости проведения корректировок налогового расчета по истечении срока его подачи. Уточняющий налоговый расчет может подаваться как за отчетный период так и за предыдущие периоды.

При этом, согласно пп. 3.1.2 п. 3.1 Порядка в случае представления уточняющего налогового расчета в ячейке "Уточняющий" проставляется отметка.

Согласно п. 4.4 Порядка уточняющий налоговый расчет подается на основании информации из предварительно поданного налогового расчета и содержит информацию только по строкам и реквизитам, которые уточняются. Для заполнения также используется информация из уведомлений о выявленных ошибках, которые отправляются органами ГНС налоговому агенту.

Для удаления одной ошибочной строки из предыдущей введенной информации нужно повторить все графы такой строки и в графе 9 указать "1" - на изъятие строки.

Для ввода новой или пропущенной строки нужно полностью заполнить все ее графы и в графе 9 указать "0" - на ввод строки.

Для замены одной ошибочной строки другой нужно изъять ошибочную информацию и ввести правильную информацию, то есть полностью заполнить две строки, одна из которых исключает предварительно внесенную информацию, а вторая вносит правильную информацию. В таком случае в первой строке в графе 9 указывается "1" - строка на исключение, а во второй - "0" - строка на ввод.

В случае проведения корректировок показателей налогового расчета по ф. N 1ДФ за отчетные налоговые периоды с 01.01.2011 г., такой налоговый расчет заполняется и подается по форме и в соответствии с Порядком N 1020.

В случае необходимости проведения корректировок показателей налогового расчета ф. N 1ДФ, поданного за отчетный период до 01.01.2011 г., такой налоговый расчет заполняется и подается по форме и в соответствии с Порядком заполнения и представления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога, утвержденного приказом ГНА Украины от 29.09.03 г. N 451.

6. Как подавать налоговый расчет по ф. N 1ДФ за не уполномоченное обособленное подразделение и какой порядок представления копий налоговых расчетов в орган ГНС по местонахождению такого обособленного подразделения в случае если налоговый агент подает налоговый расчет в бумажном виде?

В соответствии с пп. "б" п.176.2 ст.176 р. IV Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года N 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее - НКУ) лица, которые согласно НКУ имеют статус налоговых агентов, обязаны представлять в сроки , установленные НКУ для налогового квартала, налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, а также сумм удержанного с них налога в орган государственной налоговой службы по месту своего расположения. Внедрение других форм отчетности по указанным вопросам не допускается.

В случае если обособленное подразделение юридического лица не уполномочено начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) налог в бюджет, налоговый расчет в виде отдельного извлечения за такое подразделение подает юридическое лицо в орган государственной налоговой службы по своему местонахождению и направляет копию такого расчета в орган государственной налоговой службы по местонахождению такого обособленного подразделения в установленном порядке.

Порядок заполнения и представления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога утвержден приказом ГНА Украины от 24.12.10 г. N 1020 (далее - Порядок).

Отдельного порядка представления копий расчета по ф. N 1ДФ данным Порядком не установлено.

При этом, налоговая отчетность представляется плательщиком налога в органы ГНС согласно ст. 49 р. II НКУ.

Согласно п. 49.3 ст.49 р. II НКУ налоговая декларация представляется по выбору плательщика налога, если другое не предусмотрено НКУ, одним из следующих способов:

а) лично плательщиком налога или уполномоченным на это лицом;

б) направляется по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения;

в) средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством.

Учитывая вышеизложенное, если обособленное подразделение юридического лица не уполномочено начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) налог в бюджет, то налоговый расчет в виде отдельного извлечения за такое подразделение подает юридическое лицо в орган ГНС по своему местонахождению и направляет копию такого расчета в орган ГНС по местонахождению такого обособленного подразделения в порядке, установленном п. 49.3 ст. 49 г. II НКУ.

То есть, юридическое лицо, подает налоговый расчет по ф. N 1ДФ на бумажных носителях, направляет копию расчета в орган ГНС по местонахождению не уполномоченного обособленного подразделения по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения.

При этом, копия налогового расчета по ф. N 1ДФ должна дублировать данные, указанные в представленном расчете в налоговый орган по местонахождению юридического лица. Других условий относительно представления копии налогового расчета по ф. N 1ДФ не установлено.

Налог на доходы субъектов предпринимательской деятельности

1. Каков порядок начисления авансовых платежей физическим лицом - предпринимателем, которое на протяжении текущего года перешло с упрощенной системы налогообложения на общую систему налогообложения?

В соответствии с пп. 177.5.1 п. 177.5 ст. 177 раздела IV Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года N 2755-VI (далее - НКУ), авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц рассчитываются предпринимателем самостоятельно, но не менее 100 процентов годовой суммы налога с налогооблагаемого дохода за прошлый год (в сопоставимых условиях), и уплачивают в бюджет по 25 процентов ежеквартально (до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября).

Физические лица - предприниматели, перешедшие с упрощенной системы налогообложения на общую систему налогообложения подают налоговую декларацию по результатам отчетного квартала, в котором произошел переход на общую систему налогообложения.

Плательщики налога рассчитывают и уплачивают авансовые платежи в сроки, определенные пп. 177.5.1 п. 177.5 ст. 177 НКУ, которые наступят в отчетном налоговом году.

Учитывая вышеизложенное, физические лица - предприниматели, перешедшие в течение текущего отчетного года с упрощенной системы налогообложения на общую систему налогообложения начисляют и уплачивают авансовые платежи на основании квартальной декларации, подаваемой ими по окончании квартала, в котором произошел переход.

Например, плательщик налога перешел на общую систему налогообложения с II квартала, то декларация подается после окончания этого квартала и авансовые платежи начисляются плательщиком самостоятельно с учетом суммы налога, начисляемого на доходы, указанные в декларации.

2. Должно ли уплачивать физическое лицо - предприниматель авансовые платежи, если оно в следующем году не планирует осуществлять деятельность?

Согласно ст. 177 раздела IV Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. N 2755-VI (далее - НКУ) с 1 января 2011 года физические лица - предприниматели представляют в орган государственной налоговой службы налоговую декларацию по месту своего налогового адреса по результатам календарного года в сроки, установленные этим Кодексом для годового отчетного налогового периода, в котором также указываются авансовые платежи по налогу на доходы.

Авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц рассчитываются предпринимателем самостоятельно, но не менее 100 процентов годовой суммы налога с налогооблагаемого дохода за прошлый год (в сопоставимых условиях), и уплачиваются в бюджет по 25 процентов ежеквартально (до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября).

Физические лица - предприниматели, зарегистрированные в течение года в установленном законом порядке или перешедшие с упрощенной системы налогообложения на общую систему налогообложения или уплачивавшие фиксированный налог до вступления в силу НКУ, представляют налоговую декларацию по результатам отчетного квартала, в котором начата такая деятельность или произошел переход на общую систему налогообложения. Впервые зарегистрированные предприниматели в налоговой декларации также указывают информацию об имущественном положении и доходах по состоянию на дату государственной регистрации предпринимателем.

Окончательный расчет налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый год осуществляется плательщиком самостоятельно согласно данным, указанным в годовой налоговой декларации, с учетом уплаченного им в течение года налога на доходы и сумм уплаты за торговый патент на основании документального подтверждения факта их оплаты.

Излишне уплаченные суммы налога подлежат зачислению в счет будущих платежей по этому налогу или возврату плательщику налога в порядке, предусмотренном этим Кодексом.

То есть, авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц рассчитываются предпринимателем самостоятельно и уплачиваются в бюджет ежеквартально (до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября). При этом, НКУ предусмотрено, что окончательный расчет налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый год осуществляется плательщиком самостоятельно согласно данным, указанным в годовой налоговой декларации и в случае излишне уплаченных сумм налога, они подлежат зачислению в счет будущих платежей по этому налогу или возврату плательщику налога.

3. Какие документы необходимо предоставить физическим - лицом - предпринимателем - плательщиком единого налога другому субъекту хозяйствования (юридическому лицу или физическому лицу - предпринимателю) для избежания двойного налогообложения?

В соответствии с пп. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165 раздела IV Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года N 2755-IV (далее - НКУ) в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога не включается доход физического лица - предпринимателя, с которого уплачивался единый налог по упрощенной системе налогообложения в соответствии с НКУ.

Согласно ст. 6 Указа Президента Украины от 3 июля 1998 года N 727/98 "Об упрощенной система налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" плательщик единого налога не является плательщиком налога на доходы физических лиц именно от осуществления того вида предпринимательской деятельности доход от которой облагается единым налогом.

Согласно п. 177.8 ст. 177 НКУ при начислении (выплате) физ.лицу - предпринимателю дохода от сделок, осуществляемых в рамках выбранных им видов деятельности, предприятие, которое начисляет (выплачивает) такой доход, не удерживает налог на доходы у источника выплаты, если физическим лицом - предпринимателем, который получает такой доход, предоставлено извлечение или выписка из Единого государственного реестра юридических или физических лиц - предпринимателей о государственной регистрации его как СПД.

Согласно п. 5.2 раздела 5 Положения порядок предоставления сведений из Единого государственного реестра юридических и физических лиц - предпринимателей, утвержденного приказом Государственного комитета Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства от 20 октября 2005 года N 97, в выписке для физического лица - предпринимателя указываются основные виды деятельности.

При этом, подтверждением об избранной системе налогообложения для физических лиц - предпринимателей - плательщиков единого налога является свидетельство об уплате единого налога, в котором также отображаются выбранные виды деятельности.

Кроме того, пп. 139.1.12 п. 139.1 ст. 139 раздела III НКУ предусмотрено, что не включаются в состав валовых расходов затраты, понесенные в связи с приобретением товаров (работ, услуг) и других материальных и нематериальных активов у физического лица - предпринимателя, уплачивающего единый налог (кроме расходов, понесенных в связи с приобретением работ, услуг у физического лица - предпринимателя - плательщика единого налога, осуществляющего деятельность в сфере информатизации).

Учитывая вышеизложенное, во избежание нарушений норм действующего законодательства рекомендуется как юридическим лицам, так и физическим лицам - предпринимателям, имеющим хозяйственные отношения с физическим лицом - предпринимателем - плательщиком единого налога, кроме копии документа, подтверждающего, что он зарегистрирован субъектом предпринимательской деятельности (извлечение или выписка из Единого государственного реестра юридических или физических лиц - предпринимателей), получать от этого лица копию Свидетельства об уплате единого налога, которая показывает выбранную систему налогообложения.

Экологический налог

1. Являются ли плательщиками экологического налога в части размещения отходов субъекты хозяйствования (юридические лица, физические лица - предприниматели), осуществляющие деятельность на территории рынка в случае заключения рынком договора с коммунальным предприятием на вывоз отходов (в т.ч. бытовых)?

Согласно пп.240.1.3 п.240.1 ст.240 раздела VIIІ "Экологический налог" Налогового кодекса Украины с изменениями и дополнениями (далее - НКУ) плательщиками экологического налога (далее - налог) являются субъекты хозяйствования, юридические лица, которые не осуществляют хозяйственную (предпринимательскую) деятельность, учреждения, общественные и другие предприятия, учреждения и организации, постоянные представительства нерезидентов, включая тех, которые выполняют агентские (представительские) функции относительно таких нерезидентов или их учредителей, при осуществлении деятельности которых на территории Украины и в пределах ее континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны осуществляется размещение отходов в специально отведенных для этого местах или на объектах, кроме размещения отдельных видов отходов как вторичного сырья.

Не являются плательщиками налога за размещение отходов в специально отведенных для этого местах или на объектах субъекты хозяйствования, имеющие лицензию на сбор и заготовку отходов как вторичного сырья, осуществляющих уставную деятельность по сбору и заготовке таких отходов, размещаемых на собственных территориях (объектах), и предоставляющих услуги в этой сфере (п.240.5 ст. 240 НКУ).

В соответствии с пп. 14.1.223 п. 14.1 ст. 14 р. I НКУ размещение отходов - хранение (временное размещение до утилизации или уничтожения) и захоронение отходов в специально отведенных для этого местах или объектах (местах размещения отходов, хранилищах, полигонах, комплексах, сооружениях, участках недр и др.), на использование которых получено разрешение специально уполномоченного центрального органа исполнительной власти в сфере обращения с отходами.

Таким образом, субъекты хозяйствования (юридические лица, физические лица - предприниматели), осуществляющие деятельность на территории рынка и размещающие отходы (в том числе бытовые отходы) на территории рынка, не являются плательщиками экологического налога за временное размещение отходов, при условии заключения рынком договора с коммунальным предприятием на вывоз отходов (в т.ч. бытовых). В этом случае плательщиком экологического налога за временное размещение отходов (в том числе бытовых) является рынок.

Субъекты хозяйствования (юридические лица, физические лица - предприниматели), осуществляющие деятельность на рынке и размещающие отходы (в том числе бытовые отходы) на территории рынка, будут плательщиками экологического налога за временное размещение отходов в случае заключения ими отдельных договоров с коммунальным предприятием на вывоз отходов (в том числе бытовых).

2. Кто является плательщиком экологического налога за выбросы стационарными источниками загрязнения в случае если предприятие (арендодатель) использует автономную систему отопления (котел) для отопления собственного здания, помещения, которые сдаются им в аренду другим субъектам хозяйствования (арендаторам)?

Согласно п.240.1 ст.240 раздела VIIІ "Экологический налог" Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года N 2755 (далее - НКУ) плательщиками экологического налога являются субъекты хозяйствования, юридические лица, не осуществляющие хозяйственную (предпринимательскую) деятельность, бюджетные учреждения, общественные и другие предприятия, учреждения и организации, постоянные представительства нерезидентов, включая тех, которые выполняют агентские (представительские) функции относительно таких нерезидентов или их учредителей, при осуществлении деятельности которых на территории Украины и в пределах ее континентального шельфа и исключительной ( морской) экономической зоны осуществляются, в частности, выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками загрязнения.

Статьей 11 Закона Украины от 16 октября 1992 года N 2707-ХII "Об охране атмосферного воздуха" с изменениями и дополнениями, предусмотрено, что выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками могут осуществляться после получения разрешения, которое выдается территориальным органом специально уполномоченного центрального органа исполнительной власти по вопросам экологии и природных ресурсов по согласованию с территориальным органом специально уполномоченного центрального органа исполнительной власти по вопросам здравоохранения.

Стационарный источник загрязнения - предприятие, цех, агрегат, установка или другой неподвижный объект, который сохраняет свои пространственные координаты в течение определенного времени и осуществляет выбросы загрязняющих веществ в атмосферу и/или сбросы загрязняющих веществ в водные объекты (пп.14.1.230 п.14.1 ст.14 НКУ).

Согласно пп.242.1.1 п.242.1 ст.242 НКУ объектом и базой налогообложения являются объемы и виды загрязняющих веществ, выбрасываемых в атмосферный воздух стационарными источниками.

Органы государственной налоговой службы привлекают по предварительному согласованию работников органа исполнительной власти по вопросам охраны окружающей природной среды Автономной Республики Крым и специальных подразделений центрального органа исполнительной власти по вопросам охраны окружающей среды для проверки правильности определения плательщиками налога фактических объемов выбросов стационарными источниками загрязнения, сбросов и размещения отходов (абз.1 п.250.12 ст.250 НКУ).

Таким образом, предприятие (арендодатель), использующий автономную систему отопления собственного здания, помещения, которые им сдаются в аренду другим субъектам хозяйствования (арендаторам), имеет объект налогообложения экологическим налогом - объем загрязняющих веществ, образующихся и выбрасывающихся в атмосферный воздух при сгорании топлива (газа, мазута и т.д.), и является плательщиком экологического налога (независимо от получения разрешения на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками загрязнения). В этом случае арендаторы помещений не являются плательщиками экологического налога за выбросы стационарными источниками загрязнения.

По материалам сайта ГНАУ