ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 02.12.2011 г. N 6711/6/17-11/5

Относительно налогообложения детских праздничных подарков налогом на доходы физических лиц

Государственная налоговая служба Украины согласно ст. 52 Налогового кодекса Украины рассмотрела запрос относительно налогообложения детских праздничных подарков налогом на доходы физических лиц и сообщает.

В соответствии с подпунктом "е" подпункта 164.2.17 пункта 164.2 статьи 164 Кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается доход, полученный плательщиком налога как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных статьей 165 этого Кодекса) в виде стоимости безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), определенный по правилам обычной цены, а также суммы, скидки обычной цены (стоимости) товаров (работ, услуг), индивидуально предназначенной для такого плательщика налога.

Подпунктом 14.1.47 пункта 14.1 статьи 14 Кодекса установлено, что дополнительные блага - это средства, материальные или нематериальные ценности, услуги, другие виды дохода, выплачиваемые (предоставляемые) плательщику налога налоговым агентом, если такой доход не является заработной платой и не связан с выполнением обязанностей трудового найма или не является вознаграждением по гражданско-правовым договорам (соглашениям), заключенным с таким плательщиком налога (кроме случаев, прямо предусмотренных нормами раздела IV этого Кодекса).

Если дополнительные блага предоставляются в неденежной форме, сумма налога объекта налогообложения исчисляется по правилам, определенным пунктом 164.5 статьи 164 Кодекса (подпункт 164.2.17 пункта 164.2 статьи 164 Кодекса).

Одновременно подпунктом 165.1.39 пункта 165.1 статьи 165 Кодекса установлено, что в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается стоимость подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований), если их стоимость не превышает 50 процентов одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, то есть в 2011 году - 470,50 грн., за исключением денежных выплат в любой сумме.

Согласно подпункту "б" пункта 176.2 статьи 176 Кодекса вышеуказанные доходы, полученные плательщиками налога, отражаются налоговым агентом в налоговом расчете сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога по форме N 1ДФ в соответствии с приказом ГНА Украины от 24.12.2010 г. N 1020, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 13.01.2011 г. за N 46/18784. По признаку "160" отражается стоимость новогодних подарков, которая предоставлена в размере, не превышающем 50 процентов минимальной заработной платы, и по признаку "126" в случае превышения такой суммы.

При этом отметим, что согласно п. 5.2 ст. 5 Кодекса, в случае если понятия, термины, правила и положения других актов противоречат понятиям, терминам, правилам и положениям этого Кодекса, для регулирования отношений налогообложения применяются понятия, термины, правила и положения этого Кодекса.

Заместитель Председателя

С. Лекарь