ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 28.02.2012 г. N 5847/15-2117

Председателям ГНС в АР Крым, областях, гг. Киеве и Севастополе
СГНИ по работе с КПН


Об особенностях взимания в 2012 году сбора за специальное использование воды

Порядок взимания сбора за специальное использование воды в 2012 году регламентируется разделом XVI Налогового кодекса Украины (далее - Налоговый кодекс).

Плательщиками сбора за специальное использование воды определены водопользователи - субъекты хозяйствования независимо от формы собственности: юридические лица, их филиалы, отделения, представительства, другие обособленные подразделения без образования юридического лица (кроме бюджетных учреждений), постоянные представительства нерезидентов, а также физические лица - предприниматели, использующие воду, полученную путем забора воды из водных объектов (первичные водопользователи) и/или от первичных или других водопользователей (вторичные водопользователи), и использующие воду для нужд гидроэнергетики, водного транспорта и рыбоводства (ст. 323 Налогового кодекса) .

Вместе с тем, согласно п. 297.1 ст. 297 Закона Украины от 4 ноября 2011 года N 4014-VI "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности" в перечень налогов и сборов, за которые не производится начисление, уплата и представление налоговой отчетности, не включен сбор за специальное использование воды.

Следовательно, начиная с 1 января 2012 года сбор за специальное использование воды уплачивают также и плательщики единого налога.

Не являются плательщиками сбора за специальное использование воды учреждения, которые полностью содержатся за счет средств государственного и местных бюджетов, если они не используют объемы воды для хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода в денежной, материальной или нематериальной формах (п.п. 323.1 ст . 323, 326.13 ст. 326 Налогового кодекса), плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога (пп. "в" п. 307.1 ст. 307 главы 2 г. XIV Налогового кодекса).

Сбор за специальное использование воды не взимается согласно перечню видов использования воды, определенных п.п. 324.4 - 324.6 ст. 324 Налогового кодекса.

Объекты обложения сбором остались неизменными и определены ст. 324 Налогового кодекса.

Ставки сбора за специальное использование воды определены пунктами 325.1 - 325.7 ст. 325 Налогового кодекса.

По сравнению с 2011 годом, в 2012 году ставки сбора увеличены в 1,113 раза (согласно Закону Украины от 22 декабря 2011 года N 4235-VI "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно пересмотра ставок некоторых налогов и сборов" (далее - Закон N 4235), который вступил в силу с 13 января 2012 года).

Следовательно, при исчислении налоговых обязательств за период с 01.01.12 г. по 12.01.12 г. включительно плательщиками сбора применяются ставки сбора, которые действовали в 2011 году, а начиная с 13.01.12 г. - новые, в соответствии с Законом N 4235.

Порядок исчисления сбора за специальное использование воды определен статьей 326 Налогового кодекса, особенности исчисления сбора при установлении лимитов использования воды - статьей 327 Налогового кодекса.

Плательщики сбора исчисляют сумму сбора нарастающим итогом с начала года и составляют налоговые декларации по форме, утвержденной приказом ГНА Украины от 24.12.10 г. N 1009. Налоговая декларация за специальное использование воды для нужд водного транспорта за первый квартал не подается.

В связи с изменением ставок в течение отчетного периода в налоговой декларации сбора: за специальное использование поверхностных и подземных вод, за специальное использование поверхностных вод теплоэлектростанциями с прямоточной системой водоснабжения, за специальное использование поверхностных и подземных вод жилищно-коммунальными предприятиями, за специальное использование воды, которая входит исключительно в состав напитков, за специальное использование поверхностных и подземных вод для потребностей рыбоводства; за специальное использование карьерной, шахтной, дренажной воды за I квартал 2012 года рекомендуем отражать данные двумя отдельными строками, с соответствующей пометкой в этих строках: "с 01.01.12 г. по 12.01.12 г. включительно" и "с 13.01.12 г. по 31.03.12 г. включительно".

Относительно порядка представления налоговой декларации сбора за специальное использование воды для нужд гидроэнергетики за I квартал 2012 года, считаем целесообразным рекомендовать подавать две отчетные налоговые декларации по этому сбору: за период "с 01.01.12 г. по 12.01.12 г. включительно" и за период "с 13.01.12 г. по 31.03.12 г. включительно".

При этом в заголовке налоговой декларации сбора за специальное использование воды для нужд гидроэнергетики, за который осуществляется расчет по новой ставке, следует отметить "с 13.01.12 г.".

Обе декларации принимаются органами ГНС для проведения начислений сбора по карточке лицевого счета налогоплательщика.

Порядок уплаты сбора определен статьей 328 Налогового кодекса.

В случае неуплаты сбора или уплаты его в неполном объеме плательщиками сбора в течение шести месяцев органы государственной налоговой службы подают сведения о таких плательщиках сбора в органы, выдающие разрешения на специальное водопользование, для принятия по ним мер в соответствии с законом, а именно отмену разрешения (п . 328.6 ст. 328 Налогового кодекса).

Заместитель Председателя

А. П. Игнатов