ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 01.02.2012 г. N 1959/6/17-1115

Федерации профессиональных союзов Украины
01012, г. Киев, площадь Независимости, 2


О рассмотрении письма

Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо Федерации профессиональных союзов Украины от 27.12.2011 г. N 03/01-16/2515 относительно проблемных вопросов, поступающих от членских организаций ФПУ и дополнительно к информации, направленной письмом от 27.01.2012 г. N 1813/6/15-1316, сообщает следующее.

Вопрос налога на доходы физических лиц

1. Проведение юридическим лицом перерасчета сумм доходов и предоставленных физическому лицу налоговых социальных льгот производится с учетом положений пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169, пп. 169.4.2 п. 169.4 ст. 169, пп. 169.4.4 п. 169.4 ст. 169, абзаца третьего п. 167.1 ст. 167 раздела IV Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года N 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее - Кодекс).

Согласно пп. 169.4.2 п. 169.4 ст. 164 Кодекса работодатель плательщика налога обязан осуществить, в том числе по месту применения налоговой социальной льготы, с учетом положений абзаца третьего п. 167.1 ст. 167 Кодекса, перерасчет суммы доходов, начисленных такому плательщику налога в виде заработной платы, а также суммы предоставленной налоговой социальной льготы:

- по результатам каждого отчетного налогового года при начислении заработной платы за последний месяц отчетного года;

- во время проведения расчета за последний месяц применения налоговой социальной льготы при изменении места ее применения по самостоятельному решению плательщика налога или в случаях, определенных пп. 169.2.3 п. 169.2 ст. 169 Кодекса (ограничение относительно применения налоговой социальной льготы);

- при проведении окончательного расчета с плательщиком налога, который прекращает трудовые отношения с таким работодателем.

Перерасчет сумм доходов, начисленных физическому лицу в виде заработной платы, осуществляется путем уточнения выплачиваемых в течение года месячных доходов с учетом сумм, которые были начислены непосредственно за соответствующие отчетные месяцы (отпускные, больничные и т.д.).

Уточненные месячные налогооблагаемые доходы рассчитываются отдельно как объекты налогообложения. Рассчитанная за каждый месяц сумма налогооблагаемого дохода сравнивается с предельной суммой дохода, который дает право плательщику налога на применение налоговой социальной льготы, проводится конечное налогообложение рассчитанного налогооблагаемого дохода и определяется сумма налога за каждый месяц отдельно.

В дальнейшем путем сложения сумм налога за каждый месяц определяется общая годовая (расчетная) сумма налога на доходы физических лиц и проводится ее сравнение с суммой налога, которая фактически удержана за год.

В случае если возникает недоимка, эта сумма взимается работодателем за счет любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) за соответствующий месяц, а в случае недостаточности суммы такого дохода - за счет налогооблагаемых доходов следующих месяцев до полного ее погашения.

2., 3. Согласно пп. 165.1.35 п. 165.1 ст. 165 раздела IV Кодекса в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода не включаются стоимость путевок на отдых, оздоровление и лечение, в том числе на реабилитацию инвалидов, на территории Украины плательщика налога и/или его детей в возрасте до 18 лет, предоставляемых ему бесплатно или со скидкой (в размере такой скидки) профессиональным союзом, в который зачисляются профсоюзные взносы плательщика налога - члена такого профессионального союза, созданного в соответствии с законодательством Украины, или за счет средств соответствующего фонда общеобязательного государственного социального страхования.

Согласно пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 раздела IV Кодекса в состав общего месячного налогооблагаемого дохода плательщика налога включается доход, полученный как дополнительное благо.

То есть стоимость профсоюзной путевки, которая предоставляется плательщику налога на оздоровление членов семьи старше 18 лет, облагается налогом на доходы физических лиц, как дополнительное благо, по ставке, установленной п. 167.1 ст. 167 Кодекса (15 % и/или 17 % в зависимости от размера полученного дохода). Семейная профсоюзная путевка предоставленная плательщику налога, в которую включается и стоимость оздоровления члена семьи старше 18 лет, облагается налогом в размере части полученного дохода на оздоровление такого члена семьи.

4. Согласно пп. 165.1.38 п. 165.1 ст. 165 Кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается стоимость орденов, медалей, знаков, кубков, дипломов, грамот и цветов, которыми отмечаются работники, другие категории граждан и/или победители соревнований, конкурсов.

Порядок заполнения и представления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога (ф. 1ДФ) утверждены приказом ГНА Украины от 24.12.2010 г. N 1020, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 13.01.2011 г. N 46/18784 (далее - Приказ N 1020), который вступил в силу с 1 апреля 2011 года.

Согласно Справочнику признаков доходов, приведенному в приложении к Порядку, утвержденному Приказом N 1020, стоимость орденов, медалей, знаков, кубков, дипломов, грамот и цветов, которыми отмечаются работники, другие категории граждан и/или победители соревнований, конкурсов (подпункт 165.1. 38 пунктов 165.1 статьи 165 раздела IV Кодекса) отражается в налоговом расчете ф. N 1ДФ под признаком дохода "159".

Заместитель Председателя

А. П. Игнатов