УТВЕРЖДЕНО
Приказ ГНС Украины
16.02.2012 г. N 128

Обобщающая налоговая консультация относительно отдельных вопросов отражения в налоговой отчетности по НДС изменений сумм налогового обязательства и налогового кредита

Согласно пункту 198.2 статьи 198 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) датой возникновения права плательщика налога на отнесение сумм налога в налоговый кредит считается дата события, произошедшего ранее:

дата списания средств с банковского счета плательщика налога на оплату товаров/услуг;

дата получения плательщиком налога товаров/услуг, что подтверждается налоговой накладной.

При этом согласно пункту 198.3 статьи 198 Кодекса налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг, но не выше уровня обычных цен, определенных согласно статье 39 Кодекса, и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной пунктом 193.1 статьи 193 Кодекса, в течение такого отчетного периода в связи с приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога.

Право на начисление налогового кредита возникает независимо от того, что приобретенные товары/услуги и основные фонды начали использоваться в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога в течение отчетного налогового периода, а также от того, что осуществлял ли плательщик налога налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода.

Согласно пункту 198.5 статьи 198 Кодекса если в дальнейшем такие товары/услуги, основные производственные средства фактически используются в операциях, не являющихся объектом налогообложения или освобождающихся от налогообложения в соответствии с этим Кодексом, международными договорами (соглашениями) (за исключением случаев проведения операций, предусмотренных подпунктом 196.1.7 пункта 196.1 статьи 196 этого Кодекса), то с целью налогообложения такие товары/услуги, основные производственные средства считаются проданными в налоговом периоде, на который приходится такое использование, в том случае, если плательщик налога воспользовался правом на налоговый кредит по этим товарам/услугам, основным производственным средствам.

Согласно пункту 189.1 статьи 189 Кодекса в случае поставки товаров/услуг в пределах баланса плательщика налога для непроизводственного использования, поставки товаров/услуг и производственных основных средств в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 этого Кодекса, использование производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности, перевод производственных основных средств в состав непроизводственных основных средств, база налогообложения определяется исходя из их балансовой стоимости на момент перевода (поставки), а для товаров/услуг - не ниже цен приобретения.

Если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных статьей 102 Кодекса) плательщик налога самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной им декларации, он обязан направить уточняющий расчет к такой декларации по форме, установленной на дату подачи уточняющего расчета.

Внесение изменений в налоговую отчетность по результатам самостоятельного обнаружения ошибок осуществляется в порядке, определенном статьей 50 Кодекса, а именно путем предоставления Уточняющего расчета налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (далее - уточняющий расчет):

а) либо как самостоятельный документ с уплатой суммы недоимки и штрафа в размере трех процентов от такой суммы до представления такого уточняющего расчета;

б) или отразить сумму недоплаты в составе декларации (как приложение к ней), которая подается за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере пяти процентов от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу.

Случаи, в которых плательщик налога на добавленную стоимость - покупатель должен произвести изменения в налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость и не предусмотренные статьей 192 Кодекса:

Вопрос 1. Каков порядок изменения налогового обязательства или налогового кредита, если товары, при приобретении которых сформирован налоговый кредит, начали использоваться в необлагаемых операциях по решению плательщика в результате изменения налогового законодательства?

Ответ. Если плательщик налога на добавленную стоимость - покупатель воспользовался правом на налоговый кредит по товарам/услугам, а в дальнейшем:

а) такие товары/услуги фактически используются в операциях, не являющихся объектом налогообложения или освобождающихся от налогообложения в соответствии с Кодексом, международными договорами (соглашениями) (за исключением случаев проведения операций, предусмотренных подпунктом 196.1.7 пункта 196.1 статьи 196 этого Кодекса), или

б) изменениями, внесенными в Кодекс, предусматривается отнесение операций по поставке таких товаров/услуг в освобожденные или такие, которые не являются объектом налогообложения,

то такие товары/услуги считаются проданными в налоговом периоде, в котором произошло изменение направления использования или фактическая поставка таких товаров/услуг без обложения налогом на добавленную стоимость соответственно. Следовательно, покупатель обязан признать условную продажу таких товаров/услуг и начислить налоговое обязательство.

Вопрос 2. Какой порядок переноса показателей декларации в уточняющих расчетах, в частности, при заполнении строк 20.2, 21.1, 21.2, 24?

Ответ. Относительно порядка заполнения уточняющего расчета отмечаем следующее:

а) в графе 4 отражаются соответствующие показатели декларации отчетного периода, который исправляется. В случае если в декларацию за этот отчетный период ранее вносились изменения, в графе 4 отражаются соответствующие показатели графы 5 последнего уточняющего расчета, подававшегося в декларации отчетного (налогового) периода, который исправляется;

в графе 5 уточняющего расчета отражаются соответствующие показатели с учетом исправлений;

в графе 6 отражается сумма ошибки (разница между значениями графы 5 и графы 4);

б) в случае исправления значения строки 24 декларации, которое в будущих отчетных периодах:

не повлияло на значение строки 25 или строки 23 (23.1 или 23.2), уточняющий расчет подается за один отчетный период, в котором вносятся соответствующие изменения. Такой уточняющий расчет может быть представлен как самостоятельный документ или в составе декларации (как приложение к ней). Значение графы 6 строки 24 уточняющего расчета (как увеличение, так и уменьшение) учитывается при определении значений строк 21.2 и соответственно 24 декларации за отчетный период, в котором подан такой уточняющий расчет;

влияло на значение строки 25 или строки 23, уточняющий расчет подается за каждый отчетный период, в котором значение строки 24 декларации влияло на значение строки 25 или строки 23. Такие уточняющие расчеты могут быть представлены только как самостоятельные документы, поскольку форма декларации предусматривает возможность подачи уточняющего расчета в качестве приложения к ней только за один отчетный период, ошибки которого исправляются;

в) в случае исправления показателя строки 20.2 значение графы 6 такой строки учитывается при определении значения строки 21.1 декларации за отчетный период, в котором подан такой уточняющий расчет.

Заместитель директора Департамента

Ю. В. Лапшин