УТВЕРЖДЕНО
Приказ ГНС Украины
15.02.2012 г. N 122

Обобщающая налоговая консультация относительно некоторых вопросов налогообложения налогом на прибыль при выплате роялти

Согласно п.п. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) роялти - любой платеж, полученный как вознаграждение за пользование или за предоставление права на пользование любым авторским и смежным правом на произведения литературы, искусства или науки, включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео- или аудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки для радио- или телевизионного вещания, передачи (программы) организаций вещания, любым патентом, зарегистрированным знаком на товары и услуги или торговой маркой, дизайна, секретного чертежа, модели, формулы, процесса, правом на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау).

Не считаются роялти платежи за получение объектов собственности, определенных в абзаце первом этого пункта, во владение или распоряжение или собственность лица или если условия пользования такими объектами собственности предоставляют право пользователю продать или осуществить отчуждение другим способом такого объекта собственности или обнародовать (разгласить) секретные чертежи, модели, формулы, процессы, права на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау), за исключением случаев, когда такое обнародование (разглашение) является обязательным согласно законодательству Украины.

Согласно п.п. 14.1.27 п. 14.1 ст. 14 Кодекса расходы - это сумма любых расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых для осуществления хозяйственной деятельности плательщика налога, в результате которых происходит уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, вследствие чего происходит уменьшение собственного капитала (кроме изменений капитала за счет его изъятия или распределения собственниками).

Согласно п. 138.1 ст. 138 Кодекса расходы, учитываемые при исчислении объекта налогообложения налогом на прибыль, состоящие из расходов операционной деятельности, которые определяются согласно пунктам 138.4, 138.6 - 138.9, 138.11 этой статьи, и других расходов, определенных согласно пунктам 138.5, 138.10 - 138.12 этой статьи, пунктом 140.1 статьи 140 и статьи 141 этого Кодекса, кроме расходов, указанных в пунктах 138.3 этой статьи и статьи 139 данного Кодекса.

Расходы операционной деятельности включают, в частности, себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг. Другие расходы берутся для определения объекта налогообложения с учетом пунктов 138.2, 138.11 этой статьи, пунктов 140.2 - 140.5 статьи 140, статей 142 и 143 и других статей Кодекса, которые прямо определяют особенности формирования расходов плательщика налога (пп. 138.1.1 п. 138.1 ст. 138 Кодекса).

Расходы, формирующие себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг определены п. 138.8 ст. 138 Кодекса и к ним, в частности, отнесены: прямые материальные расходы; прямые затраты на оплату труда; амортизация производственных основных средств и нематериальных активов, непосредственно связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг, стоимость приобретенных услуг, прямо связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг, другие прямые расходы, в том числе расходы по приобретению электрической энергии (включая реактивную).

В состав прочих прямых расходов включаются все другие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены на конкретный объект расходов, в том числе взносы на социальные мероприятия, определенные статьей 143 Кодекса, плата за аренду земельных и имущественных паев (п. 138.9 ст. 138 Кодекса).

Затраты, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, оказанных услуг (п. 138.4 ст. 138 Кодекса).

Перечень расходов, относящихся к другим, определен п. 138.10 ст. 138 Кодекса, и признаются расходами того отчетного периода, в котором они осуществлены (п. 138.5 ст. 138 Кодекса).

Вопрос: к какой составляющей расходов включаются расходы по начислению роялти?

Ответ: расходы по начислению роялти относятся к расходам двойного назначения, которые учитываются при определении объекта налогообложения в составе прочих расходов. Одновременно, если расходы по начислению роялти могут быть непосредственно отнесены на конкретный объект расходов, то такие расходы учитываются в составе себестоимости изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг и признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров , выполненных работ, оказанных услуг.

Заместитель начальника управления
администрирования налога на прибыль
и налоговых платежей Департамента
налогообложения юридических лиц




А. Н. Задорожный