ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 08.05.2012 г. N 6636/5/22-3315

Национальному банку Украины


О предоставлении разъяснения

Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо Национального банка Украины от 26.04.2012 г. N 29-211/4213 относительно актуальности разъяснения ГНА Украины от 18.11.2009 г. N 14086/5/22-5016 и сообщает следующее.

Действующий на сегодня Налоговый кодекс Украины  (далее - Кодекс) содержит нормы аналогичные нормам Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий".

Так, в соответствии с пунктом 160.1 статьи 160 раздела III Кодекса любые доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины, облагаются налогом в порядке и по ставкам, определенным этой статьей. Для целей этого пункта под доходами, полученными нерезидентом с источником их происхождения из Украины, в частности, понимаются согласно пп. "а" этого пункта проценты, дисконтные доходы, уплачиваемые в пользу нерезидента, в том числе проценты по займам и долговым обязательствам, выпущенными (выданными) резидентом.

Пунктом 160.2 статьи 160 Кодекса предусмотрено, что резидент или постоянное представительство нерезидента, осуществляющее в пользу нерезидента или уполномоченного им лица (кроме постоянного представительства нерезидента на территории Украины) любую выплату с дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом от осуществления хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, которые ведутся в национальной валюте), кроме доходов, отмеченных в пунктах 160.3 - 160.6 этой статьи, обязаны удерживать налог с таких доходов, отмеченных в пункте 160.1 этой статьи, по ставке размере 15 процентов их суммы и за их счет, уплачиваемых в бюджет во время такой выплаты, если другое не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты, вступивших в силу.

Порядок применения международных договоров Украины об избежании двойного налогообложения относительно полного или частичного освобождения от налогообложения доходов нерезидентов с источником их происхождения из Украины определен статьей 103 Кодекса.

При этом, согласно пункту 161.1 статьи 161 Кодекса в случае заключения договоров с нерезидентами не разрешается включения в них налоговых предостережений, согласно которым предприятия,  выплачивающие доходы, принимают на себя обязательство относительно уплаты налогов на доходы нерезидентов

Следовательно, разъяснение ГНА Украины относительно невозможности включения в условия кредитного договора компенсации нерезиденту-кредитору налогового удержания, остается актуальным.

Кроме того отмечаем, что перечень международных договоров об избежании двойного налогообложения, которые состоянием на 01.01.2012 г. вступили в силу, приведен в письме ГНС Украины от 12.01.2012 г. N 811/7/12-1017.

Директор Департамента
налогового контроля

С. Б. Крухмалев