Вопросы, которые задают чаще всего, плательщики единого налога и ответы на них по версии Минфина

1. В уставном капитале малого предприятия доля, принадлежащая физическому лицу - нерезиденту, равна 25%. Ограничения по предельному количеству наемных работников и предельному объему дохода - соблюдаются. Может ли такое предприятие перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности?

Поставленный вопрос связан с двумя ограничениями относительно применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, касающихся статуса резидентности и структуры уставного капитала и содержащихся в статье 291 Налогового кодекса Украины.

В соответствии с подпунктом 291.5.7 пункта 291.5 статьи 291 НКУ не могут быть плательщиками единого налога физические и юридические лица - нерезиденты. Определение нерезидентов содержится в подпункте 4.1.122 пункта 4.1 статьи 4 НКУ Кодекса и включает три группы лиц:

а) иностранные компании, организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, их зарегистрированные (аккредитованные или легализованные) в соответствии с законодательством Украины филиалы, представительства и другие обособленные подразделения с местонахождением на территории Украины;

б) дипломатические представительства, консульские учреждения и другие официальные представительства иностранных государств и международных организаций в Украине;

в) физические лица, не являющиеся резидентами Украины.

Приведенное ограничение касается исключительно субъектов хозяйствования, которые сами не могут применять упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, но оно не распространяется на нерезидентов - учредителей юридического лица.

Второе ограничение - относительно структуры уставного капитала юридического лица регламентированное подпунктом 291.5.5 пункта 291.5 статьи 291 Налогового кодекса Украины. Согласно этому подпункту не могут быть плательщиками единого налога субъекты хозяйствования, в уставном капитале которых совокупность долей, принадлежащих юридическим лицам, не являющимся плательщиками единого налога, равна или превышает 25 процентов. Эта норма, во-первых, касается исключительно юридических лиц - учредителей (размер долей уставного фонда, принадлежащих физическим лицам, в расчет не принимается), а во-вторых, не содержащей ссылку на статус резидентности учредителя предприятия.

Таким образом, Налоговый кодекс Украины не содержит запрета относительно возможности применения упрощенной системы налогообложения юридическим лицом, в уставном капитале которого доля, принадлежащая физическому лицу - нерезиденту, равна 25% при условии, что такое предприятие отвечает всем критериям плательщика единого налога, определенным пунктами 291.4 (относительно предельных объемов деятельности и предельной численности работников) и 291.5 (относительно запрета осуществления отдельных видов экономической деятельности, структуры уставного капитала, наличия налогового долга и т.д.).

2. Может ли частный предприниматель, который по объемам годового дохода (500 тыс. грн.) численностью наемных работников (5 человек) и осуществляемыми видами деятельности (изготовление, розничная торговля, сбор и ремонт мебели) соответствующий второй группе плательщиков единого налога, подать заявление на регистрацию его плательщиком третьей группы по ставке единого налога 3%?

Исходя из заданного вопроса, частный предприниматель отвечает критериям второй группы плательщиков единого налога (часть 2 пункта 291.4 статьи 291 НКУ) при условии, что услуги (в рассматриваемой ситуации - сборка и ремонт мебели) предоставляются исключительно населению и/или плательщикам единого налога (независимо от группы, к которой они отнесены). В случае, если эти услуги оказываются юридическим лицам, работающим на общей системе налогообложения, такой субъект хозяйствования может быть отнесен только к третьей группе плательщиков единого налога.

Критерии плательщиков единого налога третьей группы (часть 3 пункта 291.4 статьи 291 НКУ) не содержат специальных ограничений относительно осуществляемых видов экономической деятельности, а предельно-допустимые объемы дохода и количество наемных работников для плательщиков этой группы существенно превышают соответствующие показатели частного предпринимателя, приведенные в вопросе.

Таким образом, упомянутый частный предприниматель может сразу подать заявление на регистрацию его плательщиком единого налога по ставке 3%, что соответствует третьей группе плательщиков (часть первая пункта 293.3 статьи 293 НКУ), и платить налог на добавленную стоимость на общих основаниях.

Такое решение может быть целесообразно в случае поставки товаров (мебели) и предоставлении соответствующих услуг плательщикам налога на добавленную стоимость.

3. Ограничения по осуществлению бартерных операций существовали и в упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, которая применялась до вступления в действие главы 1 раздела XIV Налогового кодекса Украины. В чем заключаются основные отличия новых ограничений относительно формы осуществления расчетов плательщиками единого налога?

Ограничения относительно формы осуществления расчетов по операциям плательщиков единого налога не являются принципиально новыми для упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности. Частью шестой статьи 1 Указа Президента Украины от 3 июля 1998 года N 727/98 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" (в редакции Указа Президента Украины от 28 июня 1999 года N 746/99) было предусмотрено, что "субъекты предпринимательской деятельности - юридические лица, перешедшие на упрощенную систему налогообложения по единому налогу, не имеют права применять другой способ расчетов за отгруженную продукцию кроме наличного и безналичного расчетов денежными средствами".

В новой редакции эти ограничения изложены в пункте 291.6 статьи 291 Налогового кодекса Украины, согласно которому "плательщики единого налога должны осуществлять расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) исключительно в денежной форме (наличной и/или безналичной)".

Сравнение норм Указа Президента Украины N 727 и Налогового кодекса Украины позволяет выявить два отличия между ними:

во-первых, начиная с 1 января 2012 года ограничения по форме расчетов распространяются не только на юридических лиц - плательщиков единого налога, но и на физических лиц - предпринимателей независимо от группы плательщиков, к которой они отнесены;

во-вторых, в новой редакции ограничения более детально выписаны виды операций, расчеты по которым должны осуществляться исключительно в денежной форме. Если в Указе N 727 ограничения касались расчетов за отгруженную продукцию, то в Налоговом кодексе Украины говорится о расчетах за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Правда, это отличие имеет не существенный, а скорее, технический характер, поскольку термин продукция в ст. 1 Указа N 727 трактовался в широком смысле и включал в себя товары, работы и услуги.

Изменения в применении этих ограничений коснулись также возможных последствий их нарушения. В "старой" упрощенной системе налогообложения (статья 5 Указа N 727) единственным следствием нарушения этих ограничений было обязательное возвращение на общую систему налогообложения, начиная со следующего налогового периода (квартала).

В обновленной упрощенной системе налогообложения нарушения формы осуществления расчетов влечет за собой целый комплекс последствий:

- сумма дохода, полученного при применении другого (чем денежный) способа расчетов, подлежит отдельному налогообложению по ставке 15% для первых трех групп плательщиков единого налога (физические лица - предприниматели) и по удвоенной ставке (то есть 6 или 10%) - для юридических лиц - плательщиков четвертой группы (пункты 293.4 и 293.5 статьи 293 НКУ);

- эти суммы отражаются отдельно в налоговой декларации (подпункт 296.5.5 пункта 296.5 статьи 296 НКУ);

- суммы дохода от осуществления бартерных операций включаются в расчет дохода за предыдущий год при подаче заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

- обязательный переход на общую систему налогообложения с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором допущен такой способ расчетов (часть четвертая подпункта 298.2.3 пункта 298.2 статьи 298 НКУ);

свидетельство плательщика единого налога подлежит аннулированию - в последний день налогового (отчетного) периода, в котором допущен отличный от денежного способ расчетов (часть седьмая пункта 299.15 статьи 299 НКУ).

4. Какие последствия может иметь осуществление разрешенных видов деятельности, не указанных в свидетельстве плательщика единого налога?

Одним из обязательных реквизитов свидетельства плательщика единого налога являются избранные физическим лицом - предпринимателем виды экономической деятельности, а в случае осуществления производства - также виды товаров (продукции), которые им производятся (часть 5 пункта 299.11 статьи 299 НКУ). (Перевод «Профи Винс»). Эти сведения вписываются в свидетельство на основании соответствующей информации, содержащейся в заявлении плательщика. При этом формулировки видов экономической деятельности должны соответствовать определению, приведенному в Национальном классификаторе КВЭД ДК 009:2005.

Следует отметить, что это требование касается только физических лиц-предпринимателей всех трех групп и не распространяется на юридических лиц, которые без каких-либо последствий могут осуществлять любые виды экономической деятельности кроме тех, которые не могут осуществляться плательщиками единого налога (пункт 291.5 статьи 291 НКУ).

В случае, когда физическое лицо - предприниматель фактически осуществляет деятельность, которая не запрещена для упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, но не указана в свидетельстве плательщика единого налога, возможные последствия различаются для разных групп плательщиков.

Для плательщиков первой и второй групп:

- в налоговой декларации отдельно отражаются доходы, полученные в результате осуществления деятельности, не указанной в свидетельстве плательщиков единого налога (подпункт 296.5.5 пункта 296.5 статьи 296 НКУ);

- эти доходы облагаются отдельно от других ("разрешенных") доходов по ставке 15% (пункт 293.4 статьи 293 НКУ);

- физические лица - плательщики единого налога обязаны перейти на уплату других налогов и сборов, определенных Налоговым кодексом Украины с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись такие виды деятельности (часть седьмая подпункта 298.2.3 пункта 298.2 статьи 298 НКУ). Следует отметить, что согласно пункту 294.1 статьи 294 НКУ для плательщиков первой группы установлен годовой, а для плательщиков второй группы - квартальный налоговый (отчетный) период. То есть, в случае осуществления разрешенных, но не внесенных в свидетельство видов деятельности, плательщики единого налога первой группы должны перейти на общую систему налогообложения с 1 января следующего года, а плательщики второй группы - с начала следующего налогового (отчетного) квартала.

Для плательщиков единого налога третьей группы, для которых частью 3 пункта 291.4 статьи 291 не предусмотрено специальных ограничений по видам экономической деятельности, в случае осуществления не внесенных в свидетельство видов деятельности любых финансовых последствий в виде дополнительного налогообложения таких доходов не возникает, но в соответствии с подпунктом 298.2.3 пункта 298.2 статьи 298 НКУ, в котором не конкретизированы группы плательщиков, такие физические лица - предприниматели с начала следующего квартала должны перейти на общую систему налогообложения.

Таким образом для предотвращения нежелательных последствий при оформлении заявления физическим лицам - предпринимателям следует внести в него все виды экономической деятельности, осуществление которых планируется после перехода на упрощенную систему налогообложения.

5. В чем заключаются различия для разных групп плательщиков в случае превышения предельно-допустимых масштабов деятельности по показателю "объем годового дохода"?

Для плательщиков единого налога третьей и четвертой групп нарушение ограничения по максимально-допустимым объемам дохода, установленным пунктом 291.4 статьи 291 НКУ, влечет аннулирование свидетельства плательщика единого налога и обязательный возврат на общую систему налогообложения с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором допущено превышение предельных объемов дохода (часть четвертая подпункта 298.2.3 пункта 298.2 статьи 298 НКУ).

Плательщики первой и второй групп в случае несоблюдения ограничения относительно объемов дохода должны перейти на общую систему налогообложения только в двух случаях (подпункт 298.2.3 пункта 298.2 статьи 298):

- если сумма дохода с начала календарного года превысит предельную сумму дохода, установленную для плательщиков третьей группы (3 млн. грн.) - с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором произошло такое превышение;

- неосуществление такими плательщиками перехода на применение другой ставки - с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором произошло такое превышение.

Вместе с тем в случае, если плательщик единого налога первой или второй группы в связи с превышением соответствующего предельного объема дохода своевременно подает заявление на применение ставки единого налога, установленной для следующей группы (при условии непревышения объема дохода 3 млн. грн.) - он может оставаться плательщиком единого налога.

При этом независимо от группы плательщиков суммы превышения подлежат отдельному налогообложению по повышенным ставкам (15 % для плательщиков первой и второй групп и 6 или 10 % - для плательщиков третьей и четвертой групп) и отдельному отражению в налоговых декларациях (статьи 293 и 296 НКУ)

6. Какая дата считается датой получения дохода субъекта хозяйствования, применяющего упрощенную систему налогообложения?

Согласно п. 292.6 ст. 292 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года N 2755-VI с изменениями и дополнениями, датой получения дохода субъектом хозяйствования, применяющим упрощенную систему налогообложения, является дата поступления средств на его текущий счет (в кассу), дата списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и дата фактического получения им безвозмездно полученных материальных и нематериальных ценностей (активов).

То есть, в случае получения в течение налогового (отчетного) периода плательщиком единого налога доходов в денежной форме (наличной и/или безналичной) предусмотрено применение кассового метода, согласно которому налоговые обязательства возникают в момент поступления средств на банковский счет (в кассу) плательщика налога, независимо от даты отгрузки товаров (фактического предоставления услуг). В случае безвозмездного получения материальных и нематериальных ценностей (активов) - датой возникновения дохода субъекта хозяйствования является дата их фактического получения. А в случае списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности - датой возникновения дохода субъекта хозяйствования является дата этого списания.

А согласно п. 292.7 - п. 292.8 ст. 292 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года N 2755-VI с изменениями и дополнениями, впервые за все время существования упрощенной системы налогообложения в Украине, законодательно урегулирован вопрос относительно даты возникновения дохода у плательщиков единого налога в случае:

- осуществления ими торговли товарами или услугами с использованием торговых автоматов или другого подобного оборудования, которое не предусматривает наличия регистратора расчетных операций. Этой дате определена дата изъятия из таких торговых аппаратов и/или подобного оборудования денежной выручки;

- торговли товарами (работами, услугами) через торговые автоматы, которая осуществляется с использованием жетонов, карточек и/или других заменителей денежных знаков, выраженных в денежной единице Украины. Этой дате определена дата продажи таких жетонов, карточек и/или других заменителей денежных знаков, выраженных в денежной единице Украины.

7. Что является доходом для плательщика единого налога, в случае предоставления им услуг, выполнения работ по посредническим договорам?

Согласно п. 292.4 ст. 292 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года N 2755-VI с изменениями и дополнениями, в случае предоставления субъектами хозяйствования (как физическим лицом-предпринимателем, так и юридическим лицом), применяющим упрощенную систему налогообложения, услуг (выполнения работ) по договорам поручения (которые применяются согласно главе 68 Гражданского кодекса Украины (ГКУ)), транспортного экспедирования (которые применяются согласно главе 65 ГKУ, ст. 316 Хозяйственного кодекса Украины (ХKУ)) или по агентским договорам (которые применяются согласно ст. 297 ХKУ), доходом является лишь сумма их вознаграждения как поверенного (агента). А средства или стоимость имущества, которые могут поступать плательщику единого налога как поверенному или агенту в рамках договоров поручения, транспортного экспедирования или агентских договоров, в его доходах не учитываются.

Необходимо обратить внимание, что вышеуказанный перечень посреднических договоров, по которым доходом плательщиков единого налога является только сумма их вознаграждения как поверенного (агента) - является исключительным.

Поэтому, исходя из норм п. 292.4 ст. 292 НКУ, в случае предоставления субъектами хозяйствования, применяющими упрощенную систему налогообложения, услуг (выполнения работ) по другим посредническим договорам, (т.е. кроме договоров поручения, транспортного экспедирования или агентских договоров), например, договорам комиссии, плательщик единого налога должен отнести к своему доходу не только сумму вознаграждения, но и всю сумму средств или стоимость имущества, поступающие ему как посреднику (комиссионеру) по этим договорам.

8. Включается ли в состав дохода плательщиков единого налога суммы средств и стоимость имущества, внесенные учредителями или участниками плательщика единого налога в уставный капитал такого плательщика?

Поставленный вопрос касается исключительно юридических лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения, то есть плательщиков единого налога четвертой группы (которые определены согласно пп. 4 п. 291.4 ст. 291 раздела XIV Кодекса).

Так согласно абз. 8 п. 292.11 ст. 292 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года N 2755-VI с изменениями и дополнениями, в состав дохода физических лиц - плательщиков единого налога четвертой группы, не включаются суммы средств и стоимость имущества, внесенные учредителями или участниками плательщика единого налога в уставный капитал такого плательщика.

Заметим, что хозяйственная операция, которая рассматривается в вышеупомянутом абзаце 8, п. 292.11, ст. 292 Налогового кодекса Украины, относится к понятию "прямые инвестиции", под которыми, согласно подпункту 14.1.81 п. 14.1 ст. 14 раздела I Кодекса, понимаются хозяйственные операции, предусматривающие внесение средств или имущества в обмен на корпоративные права, эмитированные юридическим лицом при их размещении таким лицом. Поэтому можно сделать вывод, что нормы комментируемого подпункта по своей сути совпадают с нормами подпункта 136.1.3 п. 136.1 ст. 136 раздела III Кодекса относительно определения перечня доходов, не учитываемых при определении объекта обложения налогом на прибыль предприятий.

Необходимо иметь в виду, что при внесении учредителями или участниками плательщика единого налога в уставный капитал такого плательщика суммы средств и стоимости имущества, может произойти изменение структуры уставного капитала юридического лица - плательщика единого налога. В случае возникновения вышеуказанной ситуации необходимо контролировать, чтобы не были превышены ограничения относительно структуры уставного капитала юридического лица, которые регламентированы подпунктом 291.5.5 пункта 291.5 статьи 291 НКУ, согласно которому не могут быть плательщиками единого налога субъекты хозяйствования, в уставном капитале которых совокупность долей, принадлежащих юридическим лицам, не являющимся плательщиками единого налога, равна или превышает 25 процентов.

9. Включается ли в состав дохода плательщика единого налога суммы финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе?

Согласно абз. 3 п. 292.11 ст. 292 налогового кодекса Ураины от 2 декабря 2010 года N 2755-VI с изменениями и дополнениями, в состав дохода плательщика единого налога не включаются только суммы финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения. Зато, в случае невозврата плательщиком единого налога возвратной финансовой помощи в вышеуказанный срок, ее сумма подлежит включению в состав дохода плательщика единого налога по итогам отчетного периода, в котором произошла просрочка указанного временного ограничения в 12 календарных месяцев.

При этом под возвратной финансовой помощью, согласно пп. 14.1.262 п. 14.1 ст. 14 раздела I Кодекса, следует понимать сумму средств, поступившую плательщику налоога в пользование по договору, который не предусматривает начисление процентов или предоставление других видов компенсаций как платы за пользование такими средствами, и является обязательной к возвращению.

Следует отметить, что нормы этого подпункта относительно включения финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, в состав доходов плательщика единого налога, в случае ее невозвращения в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения, являются абсолютно новыми. Ранее, согласно Указу N 7271, суммы финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, совершенно не учитывались в составе выручки плательщика единого налога и, соответственно, не облагались единым налогом (хотя ГНА Украины обобщающим разъяснением от 07.04.2010 г. N 224 , а именно его п. 2.3, настаивала на том, что для обложения единым налогом субъекты хозяйствования, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны учитывать возвратную и безвозвратную финансовую помощь).

Если сравнивать нормы абз. 3 п. 292.11 ст. 292 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года N 2755-VI с изменениями и дополнениями с соответствующими нормами раздела III Налогового кодекса, то можно провести аналогию с порядком обложения налогом на прибыль предприятий возвратной финансовой помощи, полученной юридическим лицом от учредителя/участника. Так, согласно абзацу 4 подпункта 135.5.5 п. 135.5 ст. 135 раздела III Кодекса, юридическое лицо, получившее возвратную финансовую помощь от своего учредителя/участника (в том числе нерезидента), не отражает такую возвратную финансовую помощь ни в составе доходов, ни в составе расходов по налогу на прибыль предприятий, если ее возврат происходит не позднее 365 календарных дней со дня ее получения. Зато в случае невозврата возвратной финансовой помощи, полученной от учредителя/участника этого юридического лица в указанный срок, ее сумма подлежит включению в состав прочих доходов по налогу на прибыль предприятий по итогам отчетного периода, в котором произошла просрочка указанного временного ограничения в 365 календарных дней. При возврате такой возвратной финансовой помощи заимодателю предприятию необходимо отразить ее возвращенную сумму в составе прочих расходов по налогу на прибыль предприятий.

__________________________
1Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства: Указ Президента Украины от 03.07.1998 г. N 727/98 (в редакции Указа Президента Украины от 28.06.1999 г. N 746/99).

10. На каких основаниях орган государственной налоговой службы может отказать субъекту хозяйствования в выдаче свидетельства плательщика единого налога?

Согласно п. 299.9 ст. 299 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года N 2755-VI с изменениями и дополнениями (в отличие от норм действующего ранее Указа Президента Украины N 7272), впервые законодательно утвержден исчерпывающий перечень оснований для принятия органом государственной налоговой службы решения об отказе в выдаче субъекту хозяйствования свидетельства плательщика единого налога, к которым относятся:

1) несоответствие такого субъекта хозяйствования требованиям ст. 291 Налогового кодекса Украины;

2) наличие у субъекта хозяйствования, который образуется в результате реорганизации (кроме преобразования) любого плательщика налога, непогашенных налоговых обязательств или налогового долга, возникших до такой реорганизации;

3) представление в течение календарного года более одного раза заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Необходимо отметить, что согласно п. 299.8 ст. 299 Налогового кодекса Украины, в случае отказа в выдаче свидетельства плательщика единого налога, орган государственной налоговой службы обязан предоставить в течение 10 календарных дней со дня представления субъектом хозяйствования заявления письменный мотивированный отказ, который может быть обжалован субъектом хозяйствования в установленном порядке.

__________________________
2Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства: Указ Президента Украины от 03.07.1998 г. N 727/98.

11. Удерживается ли авансовый взнос по налогу на прибыль предприятий, при выплате дивидендов юридическими лицами - плательщиками единого налога владельцам корпоративных прав (учредителям плательщиков единого налога)?

Поставленный вопрос касается исключительно юридических лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения, то есть плательщиков единого налога четвертой группы (которые определены согласно пп. 4 п. 291.4 ст. 291 раздела XIV Кодекса).

Так, согласно п. 292.12 ст. 292 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года N 2755-VI с изменениями и дополнениями, дивиденды, выплачиваемые юридическими лицами - плательщиками единого налога владельцам корпоративных прав (учредителям плательщиков единого налога), облагаются налогом на прибыль предприятий согласно разделам III Налогового кодексаУкраины.

То есть, имеется в виду, что юридические лица - плательщики единого налога четвертой группы, несмотря на то, что, согласно п. 297.1 ст. 297 Налогового кодекса Украины, они не являются плательщиками налога на прибыль предприятий, но в случае выплаты дивидендов владельцам корпоративных прав (учредителям этого плательщика единого налога) должны начислить и уплатить авансовый взнос по налогу на прибыль в порядке, предусмотренном п. 153.3 ст. 153 раздела III Налогового кодекса. Эти разъяснения основаны на подпункте 153.3.2 п. 153.3 ст. 153 раздела III Налогового кодекса, согласно которому обязанность по начислению и уплате авансового взноса по налогу на прибыль по ставке, определенной п. 151.1 ст. 151 раздела III Кодекса, но с учетом п. 10 подраздела 4 раздела ХХ "Переходные положения" (т.е. в 2011 г. – 23 %, в 2012 г. – 21 %, в 2013 г. – 19 %, с 1 января 2014 г . – 16 %), возлагается на любого эмитента корпоративных прав, который является резидентом, независимо от того, является ли такой эмитент или получатель дивидендов плательщиком налога, или имеет льготы по уплате налога, предоставленные Налоговым Кодексом, или в виде применения ставки налога другой, чем установленной в п. 151.1 ст. 151 раздела III Налогового кодекса (кроме плательщиков этого налога, подпадающих под действие п. 156.1 ст. 156 раздела III Налогового кодекса).

Обратим внимание на то, что в рассматриваемой ситуации есть исключения. Так, с нормами подпункта 153.3.5 п. 153.3 ст. 153 Налогового кодекса следует, что юридическими лицами - плательщиками единого налога авансовый взнос (предусмотренный подпунктом 153.3.2 п. 153.3 ст. 153 Кодекса) не взимается в случае выплаты дивидендов:

- физическим лицам;

- в виде акций (долей, паев), эмитированных плательщиком налога, при условии, что такая выплата никоим образом не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента, независимо от того, были ли такие акции (доли, паи) надлежащим образом зарегистрированы (отражены в изменении к уставным документам) или нет.

12. Каким образом осуществляется начисление авансовых взносов плательщикам единого налога, которые относятся к первой и второй группам плательщиков единого налога?

Согласно п. 295.2 ст. 295 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года N 2755-VI с изменениями и дополнениями, право начислять авансовые взносы плательщикам единого налога, которые относятся к первой и второй группам плательщиков единого налога (согласно подпунктам 1 и 2 п. 291.4 ст. 291 раздела ХІV НКУ) предоставлено органам государственной налоговой службы.

Начисления авансовых взносов вышеупомянутым плательщикам единого налога, согласно п. 295.2 ст. 295 Налогового кодекса, осуществляется исключительно на основании наличия:

- заявления плательщика единого налога относителько размера выбранной им ставки единого налога (которое подается согласно п. 298.1 ст. 298 раздела XIV НКУ);

- заявления относительно периода ежегодного отпуска (согласно п. 295.5 ст. 295 раздела XIV Налогового кодекса), которое подается в произвольной форме (согласно подпункту 298.3.2 п. 298.3 ст. 298 Налогового кодекса);

- заявления о сроке временной утрате трудоспособности (согласно п. 295.5 ст. 295 раздела XIV Налогового кодекса), которое подается в произвольной форме (согласно подпункту 298.3.2 п. 298.3 ст. 298 НКУ) с обязательным приложением копии больничного листа.

13. В каких случаях плательщики единого налога - физические лица - предприниматели освобождаются от уплаты единого налога?

Нормами п. 295.5 ст. 295 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года N 2755-VI с изменениями и дополнениями, установлено исключительное право плательщиков единого налога первой и второй групп (которые определены в подпунктах 1-2 п. 291.4 ст. 291 раздела XIV НКУ), не использующих труд наемных лиц, на освобождение от уплаты единого налога исключительно в следующих случаях:

- на период ежегодного отпуска продолжительностью один календарный месяц в году, информация о периоде котором указывается в заявлении, подающемся в орган государственной налоговой службы в произвольной форме (согласно подпункту 298.3.2 пункта 298.3 статьи 298 раздела XIV НКУ);

- на период болезни, обязательно подтвержденной копией листка (листками) нетрудоспособности, при условии, что болезнь длится не менее 30 календарных дней. При этом информация о сроке временной утрате трудоспособности указывается в заявлении, которое подается в орган государственной налоговой службы в произвольной форме (согласно подпункту 298.3.2 пункта 298.3 статьи 298 раздела XIV НКУ) с обязательным приложением копии больничного листа.

Необходимо отметить, что согласно п. 295.6 ст. 295 НКУ вышеупомянутые суммы единого налога, уплаченные в соответствии с п. 295.5 ст. 295 НКУ подлежат зачислению в счет будущих платежей по этому налогу по заявлению плательщика единого налога. А ошибочно и/или излишне уплаченные суммы единого налога подлежат возврату плательщику в порядке, установленном Налоговым кодексом Украины.

14. Облагаются ли налогом на доходы физических лиц доходы физического лица - предпринимателя - плательщика единого налога?

Согласно п. 292.9 ст. 292 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года N 2755-VI с изменениями и дополнениями, доходы физического лица - предпринимателя - плательщика единого налога, полученные в результате осуществления хозяйственной деятельности и обложенные единым налогом, согласно главе 1 раздела XIV НКУ, не включаются в состав общего годового налогооблагаемого дохода физического лица, определенного в соответствии с разделом IV Кодекса, то есть не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Это объясняется тем, что согласно п. 297.1 ст. 297 раздела XIV НКУ, физическое лицо - плательщик единого налога не является плательщиком налога на доходы физических лиц в части доходов, полученных в результате его хозяйственной деятельности, которые облагаются по упрощенной системе налогообложения. При этом следует отметить, что норма вышеупомянутого пункта раздела XIV НКУ полностью соответствует норме пп. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165 раздела IV Кодекса, согласно которому доход физического лица - предпринимателя, с которого уплачивается единый налог по упрощенной системе налогообложения, не включается в расчет его общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода по налогу на доходы физических лиц.

15. Какие сроки уплаты единого налога для плательщиков третьей и четвертой групп плательщиков единого налога?

Согласно п. 295.3 ст. 295 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года N 2755-VI с изменениями и дополнениями, сроки уплаты единого налога для плательщиков, которые относятся к третьей и четвертой группам плательщиков единого налога (которые определены в подпунктах 3-4 п. 291.4 ст. 291 раздела ХІV НКУ), составляют десять календарных дней после предельного срока представления налоговой отчетности по единому налогу, а именно налоговой декларации плательщика единого налога за соответствующий налоговый (отчетный) квартал.

Ввиду того, что согласно п. 296.3 ст. 296 раздела XIV НКУ плательщики, которые относятся к третьей и четвертой группам плательщиков единого налога, подают в орган государственной налоговой службы налоговую декларацию в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода, а именно (согласно подпункту 49.18.2 п. 49.18 ст . 49 раздела II НКУ) в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала, следовательно, сроки уплаты единого налога для вышеуказанных плательщиков единого налога составляют 50 календарных дней, следующих за последним календарным днем последнего месяца отчетного (налогового) квартала.

В порядке исключения относительно предельного срока уплаты единого налога для плательщиков единого налога - юридических лиц, то согласно абзацу "ґ" п. 5 раздела II "Заключительные и переходные положения" Закона Украины от 04.11.2011 г. N 4014-VI3 упомянутые плательщики по результатам осуществления хозяйственной деятельности за последний отчетный (налоговый) квартал до дня вступления в силу этого Закона (т.е. за четвертый квартал 2011 г.) уплачивают единый налог в соответствии с Указом N 727.

Также необходимо обратить внимание на то, что согласно п. 295.4 ст. 295 НКУ уплата единого налога осуществляется по месту налогового адреса плательщика единого налога (который определяется согласно ст. 45 раздела II Кодекса), что соответствует общему порядку, установленному разделом II Кодекса. (Перевод «Профи Винс»). То есть, уплата единого налога физическими лицами - предпринимателями, которые относятся к третьей группе плательщиков единого налога (в соответствии с нормами пп. 3 п. 291.4 ст. 291 раздела XIV НКУ), осуществляется по месту их жительства, по которому они взяты на учет как плательщики налогов в органе государственной налоговой службы. А уплата единого налога субъектами хозяйствования - юридическими лицами, принадлежащими к четвертой группе плательщиков единого налога (в соответствии с нормами пп. 4 п. 291.4 ст. 291 раздела XIV НКУ), осуществляется по их местонахождению, сведения о котором содержатся в Едином государственном реестре предприятий и организаций Украины.

__________________________________
3О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности: Закон Украины от 04.11.2011 г. N 4014-VI / / Голос Украины. - 2011. - 24 ноября.

16. В какой срок уплачивается единый налог физическими лицами - предпринимателями, которые относятся к первой и второй группам плательщиков единого налога?

Нормами п. 295.1 ст. 295 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года N 2755-VI с изменениями и дополнениями, установлен помесячный порядок уплаты единого налога физическими лицами - предпринимателями, которые относятся к первой и второй группам плательщиков единого налога (согласно подпункту 1 и 2 пункта 291.4 статьи 291 раздела ХІV НКУ), который предусматривает проведение предварительного (авансового) платежа ежемесячно не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца, за который осуществляется уплата единого налога.

Также п. 295.1 ст. 295 НКУ предусмотрена возможность осуществления уплаты единого налога вышеупомянутыми плательщиками (т.е. плательщиками первой и второй группы) авансовым взносом за весь отчетный период (квартал, год), но не более чем до конца текущего отчетного года. Данное ограничение возможности осуществления уплаты налога авансовым взносом за период не более как до конца текущего отчетного года можно объяснить тем, что несмотря на то, что (согласно п. 299.3 ст. 299 раздела XIV НКУ) свидетельство плательщика единого налога выдается бессрочно, однако, ( согласно п. 293.1 ст. 293 раздела XIV НКУ) фиксированные ставки единого налога устанавливаются в процентах к размеру минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, то есть каждый год их сумма должна пересматриваться, и соответственно может варьироваться.

Необходимо обратить внимание, что в случае, если сельский, поселковый или городской совет принимает решение об изменении ранее установленных ставок единого налога, единый налог уплачивается по этим ставкам в порядке и сроки, определенные пп. 12.3.4 п. 12.3 ст. 12 НКУ.

Также следует отметить, что согласно п. 295.4 ст. 295 НКУ уплата единого налога осуществляется по месту налогового адреса плательщика единого налога (который определяется согласно ст. 45 раздела II Кодекса), что соответствует общему порядку, установленному разделом II Кодекса. То есть, уплата единого налога вышеупомянутыми плательщиками, а именно, физическими лицами - предпринимателями, которые относятся к первой и второй группам плательщиков единого налога (в соответствии с нормами пп. 1-2 п. 291.4 ст. 291 раздела XIV НКУ), осуществляется по месту их проживания, по которому они взяты на учет в качестве налогоплательщиков в органе государственной налоговой службы.

17. Как предприятие, применяющее общую систему налогообложения, согласно нормам Налогового кодекса Украины, может перейти на применение упрощенной системы налогообложения?

В соответствии с нормами пп. 298.1.4 п.298.1 ст. 298 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года N 2755-VI с изменениями и дополнениями, предприятие, являющееся плательщиком других налогов и сборов в соответствии с нормами Налогового кодекса, может принять решение о переходе на упрощенную систему налогообложения один раз в течение календарного года. При принятии решения о переходе на упрощенную систему налогообложения субъект хозяйствования должен подать соответствующее заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения (которое должно содержать все обязательные сведения, указанные в подпункте 298.3) в орган государственной налоговой службы по месту своего налогового адреса (который определяется согласно ст. 45 раздела II НКУ). Также в этом подпункте установлен предельный срок представления этого письменного заявления, а именно: не позднее 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала.

Однако как единичное исключение относительно предельного срока подачи этого заявления, согласно абзацу "г" п. 5 раздела II "Заключительные и переходные положения" Закона Украины от 04.11.2011 г. N 4014-VI4, субъекты хозяйствования, которые были плательщиками единого налога в соответствии с Указом N 727 или фиксированного налога в соответствии с разделом IV Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан", а также юридические и физические лица - предприниматели, которые были плательщиками других налогов и сборов, установленных Налоговым кодексом Украины, и приняли решение с 1 января 2012 года. перейти на упрощенную систему налогообложения согласно нормам этого Закона и соответствующие требованиям ст. 291 Кодекса, подают соответствующее заявление не позднее 25 января 2012 года. Для определения объема дохода, дающего право на применение упрощенной системы налогообложения в 2012 г. субъектами хозяйствования, которые не были плательщиками единого или фиксированного налога, доход от осуществления хозяйственной деятельности, полученный в 2011 г., пересчитывается с учетом норм ст. 292 Налогового кодекса Украины.

Кроме того, нормами пп. 298.1.4 п.298.1 ст. 298 НКУ предусмотрено еще одно обязательное условие, которое должно быть выполнено для возможности перехода субъекта хозяйствования, который является плательщиком других налогов и сборов, согласно нормам Кодекса, до применения упрощенной системы налогообложения. Этим условием является соблюдение указанным субъектом хозяйствования в течение календарного года, предшествующего периоду перехода на упрощенную систему налогообложения, требований, установленных в п. 291.4 ст. 291 НКУ. С целью контроля со стороны органа государственной налоговой службы относительно соблюдения этого условия субъект хозяйствования должен, вместе с заявлением о переходе на упрощенную систему налогообложения, представить расчет дохода за предыдущий календарный год, определяемый с соблюдением требований, установленных главой 1 раздела XIV НКУ. Если субъект хозяйствования в течение календарного года, предшествующего году избрания упрощенной системы налогообложения, уже был в установленном законом порядке зарегистрирован в качестве плательщика единого налога и самостоятельно принял решение о прекращении предпринимательской деятельности, то при переходе на упрощенную систему налогообложения для расчета дохода за предыдущий календарный год включается вся сумма дохода, полученного таким лицом в результате осуществления хозяйственной деятельности за такой предыдущий календарный год.

Форма указанного расчета дохода за предыдущий календарный год, предшествующий году перехода на упрощенную систему налогообложения, необходимость представления которого субъектом хозяйствования вместе с заявлением о переходе на упрощенную систему налогообложения устанавливается подпунктом 298.1.4. п. 298.1 ст. 298 НКУ, утверждается Министерством финансов Украины.

Также, необходимо иметь в виду, что нормами пп. 291.5.8 п. 291.5 ст. 291 НКУ предусмотрено еще одно обязательное условие, которое должно быть выполнено для возможности перехода субъекта хозяйствования, применяющего общую систему налогообложения, согласно нормам Кодекса, до применения упрощенной системы налогообложения. Этим условием является отсутствие у субъекта хозяйствования в день подачи заявления о регистрации плательщиком единого налога налогового долга, кроме безнадежного налогового долга, возникшего вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств (в понимании пункта 101.2. статьи 101 этого Кодекса)). Применяется это ограничение исключительно при переходе на упрощенную систему налогообложения и является вполне обоснованным, учитывая то, что она является специальным налоговым режимом и дает определенные преимущества плательщику единого налога.

___________________________________
4О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности: Закон Украины от 04.11.2011 г. N 4014-VI / / Голос Украины. - 2011. - 24 ноября.

18. Какая дата считается датой признания субъекта хозяйствования, зарегистрированного в установленном порядке, плательщиком единого налога?

Поставленный вопрос касается субъектов хозяйствования, зарегистрированных в установленном порядке, то есть вновь, изъявивших желание стать плательщиками единого налога.

Так, нормами пп. 298.1.2, п. 298.1 ст. 298 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года N 2755-VI с изменениями и дополнениями, для субъектов хозяйствования, зарегистрированных в установленном порядке, установлена дата признания субъекта хозяйствования плательщиком единого налога. При этом указанная дата зависит от будущей принадлежности определенного плательщика налога к соответствующей группе плательщиков единого налога, определяемых согласно п. 291.4 ст. 291 раздела XIV НКУ.

Так, зарегистрированные в установленном порядке физические лица - предприниматели, изъявившие желание стать плательщиками единого налога первой или второй групп (согласно подпунктам 1-2 п. 291.4 ст. 291 раздела XIV Кодекса), подав в орган государственной налоговой службы по месту своего налогового адреса (определяемого согласно ст. 45 раздела II Кодекса) до окончания месяца, в котором произошла государственная регистрация, заявление об избрании упрощенной системы налогообложения и ставки единого налога, считаются плательщиками единого налога с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором выписано свидетельство плательщика единого налога

А зарегистрированные в установленном порядке субъекты хозяйствования (вновь), пожелавшие стать плательщиками единого налога третьей или четвертой групп (согласно подпунктам 3-4 п. 291.4 ст. 291 раздела XIV Кодекса), подав до окончания месяца, в котором произошла их государственная регистрация, заявление об избрании упрощенной системы налогообложения и ставки единого налога, считаются плательщиками единого налога со дня их государственной регистрации.

19. В какой срок физические лица - предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога первой группы, представляют в орган государственной налоговой службы налоговую декларацию?

Нормами п. 296.2 ст. 296 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года N 2755-VI с изменениями и дополнениями, установлено, что сроками представления налоговой декларации плательщика единого налога в орган государственной налоговой службы для плательщиков, которые относятся к первой группе плательщиков единого налога (согласно подпункту 1 п . 291.4 ст. 291 раздела XIV НКУ), являются сроки, установленные для годового налогового (отчетного) периода, а именно (согласно подпункту 49.18.3 п. 49.18 ст. 49 раздела II НКУ) в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года.

Кроме того, в п. 296.2 ст. 296 НКУ уточнено, что плательщики, которые относятся к первой группе плательщиков единого налога, подавая налоговую декларацию плательщика единого налога в орган государственной налоговой службы, в обязательном порядке отражают в ней объем полученного дохода и ежемесячные авансовые взносы, порядок уплаты которых определен в п. 295.1 ст. 295 НКУ.

Также в п. 296.2 ст. 296 НКУ подчеркнуто, что указанная налоговая декларация подается при соблюдении плательщиком единого налога первой группы таких условий:

- отсутствие превышения в течение года объема дохода, полученного этим плательщиком единого налога, определенного в п. 291.4 ст. 291 НКУ;

- отсутствие факта перехода этого плательщика единого налога на уплату единого налога по ставкам, установленным для плательщиков единого налога второй или третьей групп.

Также следует отметить, что согласно п. 296.4 ст. 296 НКУ плательщики единого налога представляют налоговую декларацию в орган государственной налоговой службы по месту своего налогового адреса (определяемого согласно ст. 45 раздела II Кодекса), что соответствует общему порядку, установленному разделом II Кодекса. То есть, вышеупомянутые субъекты хозяйствования, а именно, физические лица - предприниматели, которые относятся к первой группе плательщиков единого налога (в соответствии с нормами пп. 1-2 п. 291.4 ст. 291 раздела XIV НКУ), представляют налоговую декларацию плательщика единого налога в орган государственной налоговой службы по месту их жительства, по которому они взяты на учет в качестве налогоплательщиков в органе государственной налоговой службы.

Однако из рассматриваемого общего правила относительно сроков представления плательщиками первой группы в орган государственной налоговой службы налоговой декларации существует исключение. Так в пп. 296.5.1, п. 2965. в. 296 ПКУ указаны исключительные случаи, когда физические лица - предприниматели, которые относятся к первой группе плательщиков единого налога, подают в орган государственной налоговой службы налоговую декларацию в сроки, установленные не для годового налогового (отчетного) периода, как предусмотрено общими условиями (согласно п . 296.2 ст. 296 НКУ), а для квартального налогового (отчетного) периода, а именно (согласно подпункту 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 раздела II НКУ), то есть, в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала. К таким случаям относятся:

- превышение плательщиками единого налога первой группы в течение года объема дохода, определенного в п. 291.4 ст. 291 НКУ (что равняется 150 тыс. грн);

- принятие плательщиками единого налога первой группе самостоятельного решения о переходе на уплату налога по ставкам, установленным для плательщиков единого налога второй или третьей групп.

Кроме того, пп. 296.5.1, п. 2965. ст. 296 НКУ предусмотрено освобождение плательщиков единого налога первой группы от обязанности представления налоговой декларации в срок, установленный для годового налогового (отчетного) периода, в случае представления ими налоговой декларации в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода.

20. Какой именно порядок ведения учета установлен для физических лиц - предпринимателей - плательщиков единого налога?

Порядок ведения учета физическими лицами - предпринимателями - плательщиками единого налога установлен нормами пп. 2961.1 - 296.1.3, п. 296.1 ст. 296 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года N 2755-VI с изменениями и дополнениями.

Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине"5 не распространяется на физических лиц, в том числе физических лиц - предпринимателей, ведь, согласно пункту 1, статьи 2 этого Закона, его действие распространяется только на всех юридических лиц, созданных согласно законодательству Украина, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, а также на представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности, которые обязаны вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность согласно законодательству. Именно потому, что законодательством не предусмотрено ведение физическими лицами - предпринимателями - плательщиками единого налога бухгалтерского учета и объясняется необходимость ведения определенными плательщиками единого налога - физическими лицами книги учета доходов, а определенными - книги учета доходов и расходов.

Так, согласно пп. 296.1.1 п. 296.1 ст. 296 НКУ книгу учета доходов необходимо вести следующим плательщикам единого налога:

- физическим лицам - предпринимателям, которые относятся к первой группе плательщиков единого налога (согласно подпункту 1 пункта 291.4 статьи 291 раздела XIV этого Кодекса);

- физическим лицам - предпринимателям, которые относятся ко второй группе плательщиков единого налога (согласно подпункту 2 пункта 291.4 статьи 291 раздела XIV этого Кодекса);

- физическим лицам - предпринимателям, которые относятся к третьей групп плательщиков единого налога (согласно подпункту 3 пункта 291.4 статьи 291 раздела XIV этого Кодекса), которые не являются плательщиками налога на добавленную стоимость.

В данной книге учета доходов, на основании первичных документов, вышеупомянутые плательщики единого налога отражают полученные ими доходы, определяемые согласно статье 292 этого Кодекса. В соответствии с нормами пп. 296.1.1 п. 296.1 ст. 296 НКУ, записи в книге учета доходов вышеупомянутые плательщики единого налога ведут на основании хронологического отражения полученных доходов, с ежедневной периодичностью, по итогам рабочего дня. Именно записи в книге учета доходов являются основой для определения результатов хозяйственной деятельности вышеуказанных плательщиков единого налога и заполнения ими налоговой декларации плательщика единого налога за соответствующий налоговый (отчетный) период.

Относительно книги учета доходов и расходов, то, согласно пп. 296.1.2 п. 296.1 ст. 296 НКУ, ее необходимо вести только физическим лицам - предпринимателям, которые относятся к третьей группе плательщиков единого налога (согласно подпункту 3 пункта 291.4 статьи 291 раздела XIV НКУ), которые являются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Кроме того, согласно нормам пп. 296.1.1 - пп. 296.1.2, п. 296.1 ст. 296 НКУ, утверждать формы и порядок ведения вышеуказанных книги учета доходов и книги учета доходов и расходов поручено Министерству финансов Украины. Следует отметить, что до введения в действие главы 1 раздела XIV Налогового кодекса Украины, форму книги учета доходов и расходов субъекта малого предпринимательства - юридического лица и книги учета доходов и расходов физического лица - плательщика единого налога и порядок их ведения утверждала ГНА Украины, которая является контролирующим органом, а соответственно заинтересованным, прежде всего, в увеличении объема налоговых поступлений, возможно даже за счет ущемления интересов налогоплательщиков. Поэтому, передача вышеуказанных полномочий Министерству финансов Украины, обеспечивающим проведение государственной налоговой политики, направленной на реализацию задач экономического и социального развития Украины, является достаточно обоснованным и верным решением.

_________________________________
5Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.1999 г. N 996 - XIV.

По материалам сайта виртуального университета Минфина