МИНИСТЕРСТВО ДОХОДОВ И СБОРОВ УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 04.09.2013 г. N 10464/6/99-99-19-03-02-15

Относительно определения критериев для применения IТ-льготы

(Извлечение)

Министерство доходов и сборов Украины рассмотрело письмо относительно критериев субъектов индустрии программной продукции (далее - субъект ИПП) при применении особенностей налогообложения.

1. Подпунктом 1.4 п. 15 подраздела 10 раздела XX Налогового кодекса Украины (далее - НКУ) установлены критерии определения субъектов ИПП, которые могут воспользоваться особенностями налогообложения прибыли предприятий.

Так, субъект хозяйствования в течение предыдущих четырех последовательных отчетных (налоговых) кварталов совокупно одновременно отвечает следующим критериям:

1) удельный вес доходов субъекта от осуществления видов экономической деятельности, определенных в пп. 1.5 этого пункта, составляет не менее 70 процентов доходов от всех видов экономической деятельности по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг;

2) первоначальная стоимость основных средств и/или нематериальных активов субъекта превышает 50 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года;

3) у субъекта отсутствует налоговый долг;

4) в отношении субъекта судом не принято постановление о признании должника банкротом в соответствии с Законом Украины "О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом".

Приказом Министерства финансов Украины от 14.01.2013 г. № 12 (далее - Приказ), зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 31.01.2013 г. за N 199/22731, установлены Порядок ведения реестра, формы регистрационного заявления, заявления об аннулировании регистрации и свидетельства о регистрации субъектов ИПП, применяющих особенности налогообложения.

Согласно п. 2.1 этого Порядка для получения Свидетельства субъект ИПП подает в орган государственной налоговой службы по своему местонахождению регистрационное заявление с отметкой "Регистрация".

Регистрационное заявление подается руководителем или представителем субъекта ИПП (с документальным подтверждением личности и полномочий) в соответствующий орган государственной налоговой службы не позднее чем за 30 календарных дней до начала отчетного (налогового) квартала, с которого указанный субъект предполагает получить право на использование особенностей налогообложения.

В Регистрационном заявлении указываются основания для регистрации субъекта как субъекта ИПП.

С целью определения наличия права субъекта ИПП на применение особенностей налогообложения в Регистрационном заявлении указываются виды экономической деятельности по реализации товаров, выполнению работ и предоставлению услуг в индустрии программной продукции согласно пп. 1.6 п. 15 подраздела 10 раздела XX "Переходные положения" Кодекса с указанием соответствующих кодов видов экономической деятельности на основе Национального классификатора Украины ДК 009:2010 "Классификация видов экономической деятельности", утвержденного приказом Государственного комитета Украины по вопросам технического регулирования и потребительской политики от 11 октября 2010 года N 457 (с изменениями) (далее - КВЭД -2010).

Данные Регистрационного заявления должны быть достоверными и соответствовать данным Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц - предпринимателей (далее - Единый государственный реестр).

Таким образом, поданное заявление и соответствие вышеуказанным критериям в каждом из четырех отчетных (налоговых) кварталов является основанием для включения в Реестр субъектов ИПП, применяющим особенности налогообложения.

2. Одним из критериев согласно абзацу 2 пп. 1.4 п. 15 подраздела 10 раздела XX НКУ является соблюдение субъектом хозяйствования в течение предыдущих четырех последовательных отчетных (налоговых) кварталов суммы первоначальной стоимости основных средств и/или нематериальных активов субъекта, которая должна превышать 50 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года.

Первоначальная стоимость основных средств и/или нематериальных активов субъекта указывается в таблице 3 регистрационного заявления субъекта ИПП как субъекта, применяющего особенности налогообложения, утвержденного Приказом.

Последним абзацем пп. 1.4 п. 15 подраздела 10 раздела XX НКУ предусмотрено, что в случае несоответствия деятельности субъекта этим критериям такой налогоплательщик должен провести начисление налогов и выполнить действия в порядке и по правилам, предусмотренным пп. 1.7 п. 15 подраздела 10 раздела XX НКУ, а контролирующий орган принимает решение об аннулировании свидетельства о регистрации субъекта ИПП программной продукции как субъекта, применяющего особенности налогообложения, в порядке, предусмотренном в подпункте 1.8 пункта 15 подраздела 10 раздела XX НКУ.

Таким образом, для пребывания в Реестре субъектов ИПП как субъектов, применяющих особенности налогообложения, необходимо соблюдение критериев, определенных в пп. 1.4 п. 15 подраздела 10 раздела XX НКУ на конец каждого из четырех отчетных (налоговых) кварталов.

3. В расчете критерия относительно стоимости основных средств и нематериальных активов принимают участие суммы первоначальной стоимости основных средств и/или нематериальных активов.

Подпунктом 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 НКУ определено, что основные средства - это материальные активы, в том числе запасы полезных ископаемых предоставленных в пользование участков недр (кроме стоимости земли, незавершенных капитальных инвестиций, автомобильных дорог общего пользования, библиотечных и архивных фондов, материальных активов, стоимость которых не превышает 2500 гривен, непроизводственных основных средств и нематериальных активов), назначаемых плательщиком налога для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога, стоимость которых превышает 2500 гривен и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию составляет более одного года (или операционного цикла, если он больше года).

Подпунктом 14.1.120 п. 14.1 ст. 14 НКУ определено, что нематериальные активы - право собственности на результаты интеллектуальной деятельности, в том числе промышленной собственности, а также другие аналогичные права, признанные объектом права собственности (интеллектуальной собственности), право пользования имуществом и имущественными правами плательщика налога в установленном законодательством порядке, в том числе приобретенные в установленном законодательством порядке права пользования природными ресурсами, имуществом и имущественными правами.

Термин "непроизводственные основные средства" означает необоротные материальные активы, которые не используются в хозяйственной деятельности плательщика налога (п. 144.3 ст. 144 НКУ).

Таким образом, в расчете этого критерия принимают участие суммы первоначальной стоимости основных средств и/или нематериальных активов, используемых в хозяйственной деятельности плательщика налога.

4. Сроки, в течение которых субъект хозяйствования обязан соответствовать критериям, определены пп. 1.4 п. 15 подраздела 10 раздела XX НКУ и составляют четыре последовательных отчетных (налоговых) квартала.

Таким образом, определение удельного веса доходов субъекта от осуществления видов экономической деятельности, определенных в пп. 1.5 п. 15 подраздела 10 раздела XX НКУ, осуществляется в каждом из четырех отчетных (налоговых) кварталов, предшествующих отчетному (налоговому) кварталу, с которого указанный субъект предполагает получить право на использование особенностей налогообложения.

Заместитель Министра

А. Игнатов