Письмо Минфина РФ от 18.03.2013г. N 03-11-11/107 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД и УСН в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.

Разъяснено, что к розничной торговле относится торговля товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи. Определяющим признаком договора розничной купли-продажи является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для предпринимательства. В частности, ЕНВД можно применять в торговле с бюджетными учреждениями.

Реализация товаров на основании договора поставки либо на основании иных договоров гражданско-правового характера, содержащих признаки указанного договора, должна облагаться налогами в рамках иных режимов.

В случае прекращения деятельности, в отношении которой применялась УСНО, налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган по месту нахождения/жительства с указанием даты прекращения не позднее 15 дней. При этом отсутствие доходов о прекращении деятельности само по себе не свидетельствует.

Если налогоплательщик прекратил деятельность, облагаемую в рамках УСНО, то при возобновлении такой деятельности в течение этого же календарного года он вправе перейти в отношении нее на УСНО только со следующего календарного года

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 05.03.2013г. N 157.

Проанализирована практика по делам, связанным с применением ЕНВД. Разобраны конкретные ситуации, когда применяется, а когда нет система налогообложения в виде ЕНВД, а также рассмотрены некоторые спорные вопросы по применению отдельных физических показателей при исчислении ЕНВД.

1. Оказание по разовым сделкам услуг, к которым применяется ЕНВД (например перевозка пассажиров и грузов), - не основание для доначисления ЕНВД. Подобные единичные случаи совершения налогоплательщиком сделок, исходя из ГК РФ, не квалифицируются как предпринимательская деятельность.

2. Приведены иные споры, связанные с применением ЕНВД к перевозке пассажиров и грузов, к розничной торговле, к бытовым услугам, к деятельности в сфере общепита. В частности, разъяснено, что оказание услуг общепита на теплоходе подпадает под ЕНВД при условии что такой теплоход используется для оказания услуг общепита, а не как транспорт.

3. Не освобождает от обязанности представлять декларацию и платить ЕНВД факт того, что в течение определенного налогового периода не ведется соответствующая деятельность.

4. Если в деятельности по объективным причинам нельзя использовать конкретное имущество (например, для розничной торговли помещение в состоянии ремонта), то допускается его не учитывать при исчислении ЕНВД.

5. Законодательством может предусматриваться возможность внесения на добровольной основе дополнительных платежей плательщиком страховых взносов. Подобные дополнительные платежи не могут быть предъявлены к вычету из суммы ЕНВД.

6. Рассмотрена ситуация, когда конкретные работники одновременно заняты в деятельности, которая подпадает под обложение ЕНВД и к которой применяется иная система налогообложения. В таком случае плательщик ЕНВД обязан вести раздельный учет сумм уплаченных страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности.

Письмо Минфина РФ от 21.03.2013г. N 03-11-11/112 О налогообложении предпринимательской деятельности по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию автопогрузчиков, электропогрузчиков и штабелеров.

Разъяснено, что услуги по ремонту и техобслуживанию автотранспорта могут переводиться на ЕНВД. Также разъяснено, что техобслуживание и ремонт авто- и электропогрузчиков, штабелеров к указанным услугам не относятся.

Письмо Минфина от 17.05.2013г. № 03-11-11/161.

Разъяснено, что если продукция собственного производства реализуется через магазин кулинарии с залом обслуживания посетителей, площадь не превышает 150 кв м, то применение ЕНВД возможно. Также ЕНВД может применяться и при реализации указанной продукции через объект, не имеющий зала обслуживания.

Если имеет место зал обслуживания, то для расчета налога применяется показатель «площадь зала обслуживания (в кв. м)» с базовой доходностью 1000 руб. в месяц. Если зала обслуживания нет, то используется показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» с базовой доходностью 4500 руб. в месяц.

Письмо Минфина РФ от 12.12.2012г. N 03-11-11/375 Об исчислении ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг.

Разъяснено, как исчисляется ЕНВД при оказании услуг парикмахерских и соляриев.

Прежде код 019300 Общероссийского классификатора услуг населению (ОКУН) назывался "услуги парикмахерских". С 1 апреля 2011 г. данный код стал именоваться "парикмахерские и косметические услуги, оказываемые организациями коммунально-бытового назначения". Также с указанной даты были выделены услуги соляриев (код 019339), которые ранее отсутствовали в ОКУН.

На ЕНВД могут быть переведены как парикмахерские и косметические услуги в целом (код 019300), так и отдельно услуги соляриев (код 019339). Соответственно, коэффициент К2 может быть установлен как по виду бытовых услуг по коду 019300 ОКУН, так и по отдельным услугам (в частности, по коду 019339).

Если в нормативном правовом акте муниципального образования по отдельным услугам по коду 019339 коэффициент К2 не был установлен, то при исчислении ЕНВД по услугам соляриев следует применять К2, определенный по виду бытовых услуг по коду 019300.

Для исчисления ЕНВД при оказании бытовых услуг используется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя". Если в нормативном правовом акте по применению ЕНВД в перечне бытовых услуг выделены услуги соляриев, то при расчете налога следует разделять количество работников, занятых при оказании услуг соляриев и услуг парикмахерской. Если таким актом услуги соляриев не предусмотрены, то при расчете ЕНВД учитывается количество всех работников, занятых оказанием услуг парикмахерской и солярия. В этом случае в разделе 2 декларации по ЕНВД указывается величина физического показателя по виду бытовых услуг, т. е. по парикмахерским услугам, включая услуги солярия. ЕНВД рассчитывается в целом по парикмахерским услугам.

Письмо Минфина РФ от 10.12.2012г. N 03-11-06/3/84 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

Система налогообложения в виде ЕНВД применяется, в частности, в отношении предпринимательства в сфере розничной торговли. Под розничной понимается торговля товарами (в т. ч. за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Разъяснено, что деятельность аптечных организаций по реализации изделий медицинского назначения физическим и юридическим лицам по договорам розничной купли-продажи для целей, не связанных с предпринимательством, относится к розничной торговле. Она облагается ЕНВД.

При этом реализация товаров для целей, связанных с ведением бизнеса (например, для последующей перепродажи), не признается розничной торговлей и не переводится на уплату единого налога. Не облагается единым налогом и деятельность по реализации готовых лекарственных препаратов и товаров медицинского назначения, осуществляемая на основании договоров поставки, а также государственных (муниципальных) контрактов.

Письмо ФНС от 06.02.2013г. № ЕД-3-3/382@ “О применении норм главы 26.3 НК РФ”

Разъяснен порядок уменьшения ИП в 2013 г. сумм ЕНВД на страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

ИП, производящие выплаты физлицам, вправе сократить размер единого налога на взносы, уплаченные за этих физлиц, но не более чем на 50%. При этом они не могут уменьшить налог на сумму осуществленных ими за себя фиксированных взносов в ПФР и ФОМС. Таким правом обладают лишь ИП, не производящие выплат физлицам.

Письмо Минфина РФ от 04.12.2012г. N 03-11-11/357 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере реализации товаров вне стационарной торговой сети по каталогам, размещенным на сайте в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

В силу НК РФ ЕНВД может применяться, в частности, в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, а также через объекты стационарной (без торговых залов) и нестационарной торговой сети. Под розничной понимается торговля товарами (в т. ч. за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

К данному виду предпринимательства не относится, в частности, реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в т. ч. в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети). Следовательно, реализация товаров вне стационарной торговой сети по каталогам, размещенным на сайте в Интернете, не относится к розничной торговле и не подпадает под ЕНВД. В отношении такой деятельности применяются иные режимы налогообложения.

Письмо Минфина РФ от 04.12.2012г. N 03-11-11/356 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

ЕНВД может применяться к розничной торговле через объекты стационарной торговой сети с торговыми залами. При расчете налога используется физический показатель "площадь торгового зала (в квадратных метрах)". Величина этого показателя исчисляется исходя из данных, указанных в инвентаризационных документах магазина.

Если находящийся в собственности налогоплательщика - ИП магазин полностью используется для розничной торговли, облагаемой ЕНВД, ИП вправе не уплачивать налог на имущество физических лиц в отношении данного магазина. Если деятельность, подпадающая под ЕНВД, прекращена, ИП обязан представлять декларации в рамках общего режима налогообложения.

Письмо Минфина РФ от 04.12.2012г. N 03-11-06/3/81 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке льготной категории населения.

Под ЕНВД подпадают автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов. При этом у налогоплательщика в собственности (пользовании, владении и (или) распоряжении) должно быть не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг. Организации, применяющие ЕНВД, освобождаются от уплаты налога на прибыль (в отношении той, которая получена от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Если транспортной организации из бюджета выделяются субсидии, чтобы обеспечить населению льготный проезд, то необходимо учитывать следующее. Эти средства предназначены для возмещения части затрат или недополученных доходов в связи с реализацией услуг по регулируемым тарифам. Таким образом, субсидии, выделенные организации из бюджета, чтобы возместить недополученные доходы в связи с перевозкой льготников в рамках предпринимательской деятельности, переведенной на ЕНВД, не должны облагаться в рамках иных налоговых режимов.

Письмо ФНС от 29.12.2012г. № ЕД-4-3/22653@ “Об организации работы по переходу налогоплательщиков на уплату ЕНВД в добровольном порядке”

С 1 января 2013 г. плательщиками единого налога являются организации и предприниматели, изъявившие желание применять указанную систему налогообложения. При этом они должны подать в налоговый орган заявление о постановке на учет в названном качестве (в течение 5 дней с начала применения системы). Если же по состоянию на 1 января 2013 г. лицо уже состоит на учете в качестве плательщика ЕНВД и хочет продолжать применять эту систему, повторно подавать вышеназванное заявление не нужно.

Разъяснено, как быть тем, кто применял ЕНВД до 1 января 2013 г., подавал декларации по этому налогу, но не состоит на учете в качестве плательщика ЕНВД. При желании продолжить применять указанную систему налогообложения в 2013 г. следует представить в налоговый орган заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД. Датой начала применения системы надо указать начало первого налогового периода, по которому была подана в этот налоговый орган декларация по ЕНВД. Представить такое заявление необходимо до подачи в 2013 г. декларации по ЕНВД за первый налоговый период. В противном случае, если налоговый орган не уведомлен о переходе лица на УСН или патентную систему налогообложения, считается, что с 2013 г. оно применяет общий режим налогообложения.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23.10.2012г. № 03-11-11/323:

Разъяснено, что реализация товаров по договору поставки не подпадает под ЕНВД. При осуществлении розничной и оптовой торговли налогоплательщик должен вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, связанных с той деятельностью, которая облагается ЕНВД, и с той, в отношении которой применяется иной режим налогообложения.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21.08.2012г. N 03-11-11/253 «О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли»:

Розничная торговля подпадает под ЕНВД. Определяющим признаком договора розничной купли-продажи является цель реализации товаров. Они продаются для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательством. Форма расчета (наличный/безналичный) и категория покупателей (физические лица или организации) значения не имеют.

Договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Реализация товаров по договорам поставки (независимо от формы расчета) не подпадает под ЕНВД. Необходимо применять иные налоговые режимы.

Если продавец одновременно осуществляет розничную и оптовую торговлю, он должен вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в рамках ЕНВД и прочих налоговых режимов.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30.08.2012г. N 03-11-11/266 «О налогообложении предпринимательской деятельности, связанной с передачей в аренду объекта стационарной торговой сети, имеющего торговые залы»:

Под ЕНВД подпадают, в частности, услуги по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети.

На ЕНВД не переводится предпринимательская деятельность, связанная с передачей в аренду объекта стационарной торговой сети, имеющего торговые залы, напр., магазина, или его торговых залов. В отношении указанной деятельности применяется общая система налогообложения или УСНО.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16.08.2012г. N 03-11-06/3/60 «О постановке на учет в качестве плательщиков ЕНВД вновь созданных обособленных подразделений»:

Розничная торговля может переводиться на уплату ЕНВД. В этом случае организации и предприниматели, занимающиеся данным видом деятельности, обязаны встать на учет в качестве плательщика ЕНВД в налоговом органе по месту ее осуществления.

Если деятельность ведется на территориях нескольких городских округов (муниципальных районов), подведомственных различным налоговым органам, на учет встают в органе по месту расположения торговой точки, указанной первой в заявлении о постановке на учет. Заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД подается в течение 5 дней после начала осуществления деятельности, подлежащей обложению единым налогом. При открытии новой торговой точки по месту постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД подавать еще раз указанное заявление не нужно.

Однако следует помнить, что создание обособленного подразделения само по себе является основанием постановки организации на учет в налоговом органе по месту его нахождения. Если несколько таких подразделений находятся в одном муниципальном образовании (городе федерального значения) на территориях, подведомственных разным налоговым органам, встать на учет можно по месту расположения одного из них.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15.08.2012г. N 03-11-11/243 «О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазин»:

Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м (по каждому объекту организации торговли), переводится на ЕНВД. При этом к розничной относится торговля, которая ведется на основе договоров розничной купли-продажи за наличный расчет или с использованием платежных карт.

В письме отмечается, что с 1 января 2013 г. организации и ИП смогут переходить на ЕНВД добровольно. Таким образом, с указанной даты ИП, осуществляющие розничную торговлю через магазины, смогут самостоятельно выбирать режим налогообложения (общий, УСН, ЕНВД или патентную систему).

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15.08.2012г. N 03-11-11/245 «О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов»:

Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, подпадает под ЕНВД. К розничной относится торговля, которая ведется на основе договоров розничной купли-продажи за наличный расчет или с использованием платежных карт.

Из обращения следует, что ИП арендует нежилое помещение, переоборудованное под торговое. Оно не имеет торгового зала, а также подсобных и складских помещений. В указанном помещении ИП торгует чаем, кофе и кондитерскими изделиями.

Разъяснено, что такая деятельность может быть отнесена к розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов. В данном случае для расчета ЕНВД может использоваться физический показатель "торговое место" или "площадь торгового места". Первый применяется, если площадь торгового места не превышает 5 кв. м. Площадь торгового места определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Если розничная торговля осуществляется через арендованные объекты, в договоре аренды нужно указать данные, позволяющие четко определить объект аренды. При их отсутствии условие об объекте аренды считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16.07.12г. № 03-11-11/207 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли:

На ЕНВД, переводится розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м кв. (по каждому объекту организации торговли). Под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием для выкладки, демонстрации товаров, денежных расчетов и обслуживания покупателей. Также учитываются площади контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, рабочих мест, проходов для покупателей.

Площадь подсобных и административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых покупатели не обслуживаются, не относится к площади торгового зала. Последняя рассчитывается на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Если согласно указанным выше документам в площадь торгового зала включена площадь коридора и (или) на ней ведется розничная торговля, то она учитывается при расчете суммы ЕНВД.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20.07.12г. N 03-11-06/3/51 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием платных услуг в сфере изготовления профнастила, металлосайдинга и доборных элементов кровли по заказам населения:

Разъяснено, что платные услуги по изготовлению профнастила, металлосайдинга и доборных элементов кровли по заказам населения, осуществляемые на основе договоров бытового подряда, относятся к бытовым услугам. Такая деятельность подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.

Система налогообложения в виде ЕНВД не применяется, если вышеуказанные услуги предоставляются организациям.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 09.09.12г. № 03-11-11/205 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли:

В силу НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

Речь идет о торговле товарами за наличный и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи. При этом не имеет значения, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары.

Определяющим признаком договора розничной купли-продажи для применения ЕНВД является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара: для личных, семейных, домашних или т. п. нужд либо для использования в предпринимательстве.

Также отмечено, что к розничной торговле не относится реализация товаров по договорам поставки, а также по государственным (муниципальным) контрактам.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28.08.12г. 03-11-06/3/63. О применении ЕНВД с 1 января 2013г.

На ЕНВД не переводятся организации и ИП, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек. Организация, имея среднюю численность работников менее 100 человек, с 1 января 2013 г. может (но не обязана) применять ЕНВД. Рассмотрена ситуация, при которой в одном из налоговых периодов (кварталов)2013 г. она превысит указанное ограничение.

Организация будет считаться утратившей право на ЕНВД и перешедшей на общий режим налогообложения с начала налогового периода (квартала), в котором было допущено превышение. Если право будет утрачено в 2013 г. в связи с превышением, то организация сможет вновь перейти на ЕНВД с 1 января 2014 г. Условие - по итогам 2013 г. средняя численность работников не должна превышать 100 человек.

Если организация совмещает ЕНВД с общим режимом налогообложения или УСН, то она обязана вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении соответствующих видов предпринимательской деятельности. Это в т. ч. касается средней численности работников, занятых в деятельности, облагаемой единым налогом и в рамках иных режимов.

Если организация, перешедшая с 1 января 2013 г. на ЕНВД, по другому виду деятельности начнет применять УСНО, то ограничения по численности работников, установленные для перехода на "упрощенку", будут определяться исходя из всех видов деятельности (в т. ч. облагаемых единым налогом).

Даны разъяснения для осуществления облагаемых единым налогом видов деятельности, по которым используется физический показатель "количество работников, включая ИП", и деятельности, облагаемой в рамках иного режима. В таких случаях в качестве физического показателя следует учитывать общее количество работников, занятых соответствующим видом деятельности, включая численность работников общехозяйственного и административно-управленческого персонала.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 04.07.12г. 03-11-11/202. Об определении площади торгового зала в целях применения ЕНВД при осуществлении розничной торговли стройматериалами:

Под ЕНВД подпадает, в частности, розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети. Розничной признается торговля товарами на основе договоров розничной купли-продажи. К розничной торговле не относится реализация по договорам поставки.

Реализация товаров на складе по договорам розничной купли-продажи - это розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.

При исчислении ЕНВД по розничной торговле, осуществляемой через указанные объекты, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м, применяется физический показатель "торговое место". Площадь торгового места, как и торгового зала, определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Если площадь торгового места превышает 5 кв. м, то применяется физический показатель "площадь торгового места" (в кв. м). Торговым местом может быть используемая для розничной торговли (в т. ч. по договору аренды) площадь склада, в котором совершается сделка розничной купли-продажи.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 марта 2012 г. N 03-11-06/3/21 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности по предоставлению физическим лицам услуг по стирке белья прачечными:

Предоставление прачечными физическим лицам услуг по стирке белья относится к бытовым услугам и подлежит обложению ЕНВД (речь в т. ч. идет о стирке с использованием машин-автоматов без привлечения работников прачечной).

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 марта 2012 г. N 03-11-11/78 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли:

Розничная торговля облагается ЕНВД, если она ведется через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м (по каждому объекту организации торговли), а также через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети. Она осуществляется на основании договоров розничной купли-продажи за наличный и безналичный расчет. При этом не имеет значения, кто является покупателем товара (физическое или юридическое лицо).

Определяющим признаком договора розничной купли-продажи (для применения ЕНВД) являются цели, для которых налогоплательщик реализует товары. Это личные, семейные, домашние нужды, а также использование в предпринимательской деятельности. Реализация товаров по договорам поставки и государственным (муниципальным) контрактам не относится к розничной торговле.

Также разъяснено, что выставление товарных накладных и счетов-фактур сами по себе не свидетельствуют об оптовом характере реализации товара. Это подтверждается судебной практикой. В то же время составлять счета-фактуры обязаны налогоплательщики НДС. Если они выставляются покупателю налогоплательщиками ЕНВД в них выделяется сумма НДС. При этом уплате в бюджет подлежит вся сумма налога, указанного в счете-фактуре

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 января 2012г. N 03-11-06/3/3 Об учете налогоплательщиком, применяющим общий режим налогообложения в отношении оптовой торговли и систему налогообложения в виде ЕНВД в сфере розничной торговли, доходов в виде премий (бонусов, скидок), полученных от поставщиков товаров:

Организация одновременно применяет ЕНВД в отношении розничной торговли и общий режим налогообложения в отношении оптовой. От компании-поставщика она получила доход в виде премии (скидки, бонусов) за выполнение определенных условий договора поставки.

Указанный доход может быть признан частью того, который получен в связи с осуществлением деятельности в сфере розничной торговли, облагаемой ЕНВД. Это возможно на основании соответствующего раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 января 2012г. N 03-11-06/3/1 Об учете организацией, применяющей ЕНВД, при определении средней численности основных работников внешних совместителей:

На ЕНВД переводятся организации и ИП, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек. При этом учитывается среднесписочная численность работников по всем видам деятельности независимо от применяемых режимов налогообложения (включая численность сотрудников филиалов, представительств и иных обособленных подразделений налогоплательщика).

Среднесписочная численность работников за год определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы отчетного года и деления полученной суммы на 12. Среднесписочная численность работников за месяц определяется следующим образом. Списочная численности работников за каждый календарный день месяца (включая праздничные (нерабочие) и выходные дни) суммируется и делится на число календарных дней месяца. Внешние совместители в списочной численности сотрудников не учитываются.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 января 2012г. N 03-11-11/12 О налогообложении деятельности индивидуального предпринимателя, в отношении которой в соответствии с законами субъектов РФ и решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга возможно применение УСН на основе патента и системы налогообложения в виде ЕНВД:

В соответствии с законами регионов и решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга по одному и тому же виду предпринимательской деятельности можно применять УСН на основе патента и ЕНВД для отдельных видов деятельности. В этом случае ИП могут сами выбирать применяемую им систему налогообложения.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 января 2012г. N 03-11-11/2 Об исчислении суммы ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг платной автостоянки:

Под платной стоянкой понимаются открытые и крытые площадки, предоставляемые во временное владение (пользование) для стоянки автотранспорта, а также его хранения, за исключением штрафных.

ЕНВД исчисляется исходя из общей площади стоянки в м2. Площадь определяется на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов. Размер фактически используемого для стоянки машин участка значения не имеет.

Уменьшение площади платной стоянки на территории, занятые подъездными дорогами и иными объектами, которые расположены и относятся непосредственно к стоянке автомобилей (если иное не вытекает из правоустанавливающих и инвентаризационных документов) незаконно.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина от 10.02.2012г. № 03-11-06/3/8:

Налоговое законодательство не предусматривает представления «нулевых» деклараций по ЕНВД.

Если налогоплательщик не осуществлял предпринимательскую деятельность, то указанный налогоплательщик обязан был подать в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 января 2012г. N 03-11-11/336 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД при осуществлении предпринимательской деятельности организации, связанной с оказанием услуг по погрузке-разгрузке автокраном:

Под ЕНВД подпадают автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов. При этом у налогоплательщика в собственности (пользовании, владении и (или) распоряжении) должно быть не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.
На ЕНВД не переводятся услуги по погрузке-разгрузке автокраном, предоставляемые в рамках договоров на использование строительной техники.

Если налогоплательщик, занимающийся перевозкой грузов, также оказывает услуги по погрузке-разгрузке, при этом стоимость последних включается в цену услуг по перевозке и не прописывается отдельной строкой в счетах, выставляемых потребителям, то такую деятельность следует считать неотъемлемой частью услуг по перевозке. Если услуги по погрузке-разгрузке оформляются отдельными договорами и (или) указываются в счетах отдельной строкой, то они являются самостоятельным видом деятельности, не подпадающим под ЕНВД.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 января 2012г. N 03-01-15/1-02 О применении бланков строгой отчетности организациями и индивидуальными предпринимателями, уплачивающими ЕНВД, при оказании населению услуг по фотографированию:

Организации и ИП должны применять контрольно-кассовую технику (ККТ) при расчетах наличными и (или) с помощью платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг.

В соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ, организации и ИП могут не применять ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи бланков строгой отчетности. Данный порядок можно применять при оказании услуг, перечисленных в ОК 002-93 (ОКУН). Согласно ОКУН услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий классифицируются по коду 018100 и включены в группу "Бытовые услуги" (код 010000).

Плательщики ЕНВД вправе осуществлять указанные расчеты без ККТ при условии, что покупателю (клиенту) по его требованию выдается документ, подтверждающий прием денег за товар (работу, услугу). Это касается только деятельности, облагаемой в рамках ЕНВД.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 января 2012г. N 03-11-11/1 О налогообложении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по перевозке грузов транспортными средствами:

Предпринимательство, связанное с оказанием услуг по перевозке грузов транспортными средствами, зарегистрированными в ГИБДД как транспорт, предназначенный для движения по автодорогам общего пользования, переводится на уплату ЕНВД. При этом требуется договор на оказание услуг по перевозке грузов. Применение ЕНВД не зависит от того, для какой цели изначально предназначен транспорт и какое оборудование на нем размещено.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 января 2012г. N 03-11-11/3 О налогообложении субсидии, полученной на содействие самозанятости безработных граждан и создание собственного дела налогоплательщиком, применяющим систему налогообложения в виде ЕНВД:

Если ИП как безработным гражданином получена субсидия на создание собственного дела, такие средства финансовой поддержки облагаются НДФЛ независимо от того, что в отношении такой деятельности применяется система налогообложения в виде ЕНВД.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 декабря 2011г. N 03-11-11/330 О ведении раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения:

Согласно НК РФ под ЕНВД подпадает розничная торговля. К розничной торговле не относится реализация товаров по договорам поставки. Такая деятельность независимо от формы расчета (наличной или безналичной) должна облагаться налогами в рамках иных режимов.

Имущество, обязательства и хозяйственные операции в отношении деятельности, переведенной на ЕНВД, следует учитывать отдельно от тех, которые относятся к деятельности, облагаемой в соответствии с иными режимами.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 декабря 2011г. N 03-11-11/329 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении автотранспортных услуг:

ЕНВД может применяться в отношении автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, которые оказываются организациями и ИП с помощью не более 20 транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности или ином.

При исчислении налога по пассажирским перевозкам применяется физический показатель "количество посадочных мест" с базовой доходностью 1500 руб. в месяц. Посадочные места учитываются по всем транспортным средствам на праве собственности или ином праве, независимо от того, используются они для перевозок или нет.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 сентября 2011г. N 03-11-06/3/104:

Распространение наружной рекламы с использованием внешних конструктивных элементов собственных рекламных конструкций (в том числе временных) на территории муниципального района, городского округа, Москвы или Санкт-Петербурга, где указанная деятельность переведена соответствующим актом на ЕНВД, должно облагаться в рамках этого режима в обязательном порядке.

То же самое касается размещения рекламы на собственных и (или) арендованных транспортных средствах.

В первом случае плательщик обязан встать на налоговый учет по месту ведения предпринимательской деятельности, а во втором - по месту своего нахождения.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 сентября 2011г. N 03-11-06/3/105:

Услуги по бурению скважин на воду, оказываемые населению, могут облагаться в рамках ЕНВД.

Плательщик обязан встать на налоговый учет (сняться с него) в течение 5 дней с даты начала (прекращения) предпринимательской деятельности.

Если последняя ведется в нескольких местах, раздел 2 декларации заполняется отдельно по каждому из них.

При исчислении ЕНВД в отношении указанных услуг применяется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

При этом учитываются все работники, занятые в данной сфере предпринимательской деятельности, в том числе административно-управленческий и вспомогательный персонал, совместители.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 октября 2011г. N 03-11-06/3/111:

К розничной торговле, подпадающей под ЕНВД, не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети.

ЕНВД не применяется, если продажа товаров, реализуемых по образцам, оформляется в офисе, а продукция отпускается со склада.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 октября 2011г. N 03-11-11/252:

Реализация товаров по договорам розничной купли-продажи для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью, может быть отнесена к розничной торговле и переведена на ЕНВД.

Предпринимательская деятельность, осуществляемая на основании договоров поставки, должна облагаться налогами в рамках иных режимов. Также ЕНВД нельзя применять при реализации товаров по муниципальным и государственным контрактам.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 октября 2011г. N 03-11-11/253:

Передача в аренду торговых мест в торговом центре может быть переведена на ЕНВД при условии что в договоре указаны данные, позволяющие определенно установить арендуемый объект; торговые места должны использоваться для розничной купли-продажи или оказания услуг общепита.

Исключение - случаи, когда согласно инвентаризационным и (или) правоустанавливающим документам в передаваемых в аренду торговых помещениях выделены торговые залы. Такие помещения относятся к объектам стационарной торговой сети, имеющим торговые залы (а именно к магазинам и (или) павильонам). Передача их в аренду на ЕНВД не переводится.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 октября 2011г. N 03-11-06/3/106:

Перевозка пассажиров и грузов может переводиться на ЕНВД.

Передача в аренду грузового автомобиля с экипажем к такой деятельности не относится. Вид транспортного средства при этом не имеет значения.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 октября 2011г. N 03-11-06/3/108:

Организации и ИП могут оказывать услуги по автоперевозке пассажиров и грузов. В таких случаях можно применять ЕНВД, если количество ТС, которые находятся у хозяйствующего субъекта на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) и используются для оказания названных услуг, не превышает 20.

При этом учитываются как используемые в хозяйственной деятельности, так и находящиеся в ремонте в течение налогового периода. ТС, переданные в аренду сторонней организации, а также те, что находятся у лица в собственности и (или) на ином праве и используются в иных целях, в расчет не берутся.

Если в течение налогового периода количество ТС изменилось, то это учитывается при исчислении ЕНВД с начала того месяца, в котором произошло изменение.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 октября 2011г. N 03-11-06/3/109:

Под ЕНВД подпадает в том числе розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту.

Площадь торгового зала - это часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, для денежных расчетов и обслуживания покупателей. Сюда же включается и площадь контрольно-кассовых узлов, кассовых кабин, рабочих мест обслуживающего персонала, проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также ее арендуемая часть. Подсобные, административно-бытовые помещения, а также помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых покупатели не обслуживаются, не входят в площадь торгового зала.

Площадь определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Речь идет, в частности, о договорах купли-продажи, аренды (субаренды) нежилого помещения, о техническом паспорте, о планах, схемах, экспликациях.

Если соответствующая деятельность осуществляется через объект стационарной торговли с торговым залом, площадь которого не превышает 150 кв. м, то в отношении нее может применяться ЕНВД.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 сентября 2011г. N 03-11-06/3/103:

НК РФ запрещает переводить на уплату ЕНВД организации и ИП, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек.

Разъяснено, что среднесписочная численность определяется без учета внешних совместителей.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 сентября 2011г. N 03-11-11/243:

Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, которая осуществляется через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.

Согласно НК РФ площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В письме разъясняется, что площадь может быть установлена на основании имеющихся у организации или ИП документов на объект стационарной торговой сети. При этом они должны содержать необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений, а также подтверждать право пользования объектом. Речь идет о договоре купли-продажи либо аренды (субаренды) нежилого помещения, техпаспорте на него, планах, схемах, разрешении на право обслуживания посетителей на открытой площадке и др.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 сентября 2011г. N 03-11-11/239:

Полученные ИП средства финансовой поддержки в виде субсидии на создание (открытие) и развитие собственного дела облагаются НДФЛ вне зависимости от того, что в отношении такой деятельности предприниматель применяет систему налогообложения в виде ЕНВД.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 сентября 2011г. N 03-11-06/3/101:

НК РФ позволяет применять систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети (без торговых залов), объектов нестационарной торговой сети и организации общепита (без зала обслуживания посетителей).

Разъяснено, что предпринимательство по передаче в аренду объектов стационарной торговой сети с торговыми залами - магазинами либо павильонами, частей торговых залов, помещений для организации офисов, складов, а также бытовых не относится к вышеуказанному виду деятельности. Доходы в этом случае облагаются в рамках общего режима налогообложения или УСН.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 августа 2011г. N 03-11-11/210:

Лица, осуществляющие виды деятельности, переведенные на ЕНВД, должны встать на учет в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности либо по месту нахождения организации (по месту жительства индивидуального предпринимателя). Для этого они подают заявление в течение 5 дней со дня начала осуществления соответствующей деятельности.

Юридические лица (индивидуальные предприниматели), указавшие при государственной регистрации виды деятельности, в отношении которых они могут быть признаны налогоплательщиками ЕНВД, но фактически их не осуществляющие, не обязаны вставать на учет в качестве плательщиков ЕНВД.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 августа 2011г. N 03-11-06/3/96:

По налогам, которые не уплачиваются в связи с применением специальных налоговых режимов, не нужно представлять декларации (расчеты). Это касается только деятельности, которая не влечет применение общей системы налогообложения.

Поэтому организация, которая осуществляет исключительно деятельность, облагаемую ЕНВД, не обязана представлять декларации по НДС и налогу на прибыль.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 августа 2011г. N 03-11-11/219:

Предоставление услуг по перевозке пассажиров и грузов при фактическом использовании арендованного транспорта, осуществляемое по договору аренды транспортного средства с экипажем, - предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг по перевозке пассажиров и грузов, которая облагается ЕНВД для отдельных видов деятельности.

Если при предоставлении услуг по перевозке грузов использовалось менее 20 автотранспортных средств, из которых часть арендована по указанным договорам, применяется система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности.

Письмо Федеральной налоговой службы от 15 сентября 2011г. N ЕД-4-3/15086@ "О применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в связи с изменениями, внесенными в ОКУН":

ЕНВД может применяться в отношении бытовых услуг, предусмотренных в группе 01 ОКУН. Исключение - услуги ломбардов; ремонт, техобслуживание и мойка автотранспорта; изготовление мебели; строительство индивидуальных домов.

В ОКУН были внесены коррективы, уточняющие наименования и расширяющие перечень бытовых услуг. Данные изменения введены 1 апреля 2011 г.

Приведен перечень услуг, которые с указанной даты относятся к бытовым.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают населению услуги, входящие в этот список, с 1 июля 2011 г. обязаны применять ЕНВД.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 сентября 2011г. N 03-11-06/3/98:

Если товары продаются в офисе по образцам, а отпускаются со склада, то эта деятельность не относится к розничной торговле и не подпадает под ЕНВД.

При исчислении суммы ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг налогоплательщик учитывает всех работников, занятых в данной сфере, в т. ч. административно-управленческий и вспомогательный персонал, совместителей.

НК РФ обязывает налогоплательщиков, переведенных по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, отдельно учитывать доходы и расходы по разным специальным налоговым режимам. При этом порядок ведения учета при применении одновременно ЕНВД и УСН им не определен.

Организация самостоятельно разрабатывает и утверждает порядок ведения раздельного учета. Он должен позволять однозначно отнести определенные показатели к разным видам предпринимательства. Разработанный порядок закрепляется в учетной политике, в другом приказе по организации (ИП) или нескольких документах, которые в совокупности будут содержать все необходимые правила.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 сентября 2011г. N 03-11-06/3/99:

Юридическое лицо занимается розничной торговлей. Она ведется на арендованной площади. Последняя согласно договору субаренды передается под организацию торгового объекта с выделенным торговым залом, подсобными и административными помещениями.

В данном случае ЕНВД в отношении розничной торговли исчисляется с использованием физического показателя "площадь торгового зала (в квадратных метрах)".

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 августа 2011г. N 03-11-06/3/93:

Приказом Росстандарта от 23.12.2010 N 1072-ст в ОКУН с 1 апреля 2011 г. включены новые виды бытовых услуг. Так, к ним отнесены установка и ремонт сантехнического оборудования (код ОКУН 016317), водозаборного оборудования, арматуры и трубопроводов (код ОКУН 016223), систем водоочистки (код ОКУН 016224). Если они оказываются населению в рамках договоров бытового подряда, то, как пояснил Минфин России, подпадают под ЕНВД.

Приказ Росстандарта влечет изменение налоговых обязательств по ЕНВД. Поэтому он вступает в силу не ранее чем через 1 месяц со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода, т. е. с 1 июля 2011 г.

Если местными нормативно-правовыми актами на уплату ЕНВД переведены бытовые услуги в целом (без выделения их конкретных видов), то организации и предприниматели, оказывающие услуги, включенные в ОКУН с 1 апреля 2011 г., должны перейти на ЕНВД с 1 июля 2011 г.

Также разъяснено, что услуги по ремонту систем отопления, канализации, проведению электротехнических работ не относятся к бытовым и под ЕНВД не подпадают.

Вопросы применения классификаторов разъясняет Росстандарт.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 августа 2011г. N 03-11-11/211:

В целях применения ЕНВД техобслуживание и ремонт мотоциклов и мопедов (код ОКУН 017500) относятся к услугам по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств.

Базовая доходность по данному виду деятельности составляет 12 тыс. руб. в месяц.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 августа 2011г. N 03-11-06/3/91:

Розничная торговля товарами (в частности, компьютерами, оргтехникой и комплектующими к ним) за наличный расчет, а также с использованием платежных карт может переводиться на уплату ЕНВД. Указанная деятельность может включать и услуги по сборке товаров из комплектующих (при условии аналогичного способа оплаты).

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 августа 2011г. N 03-11-06/3/90:

Приказом Росстандарта от 23.12.2010 N 1072-ст в ОКУН с 1 апреля 2011 г. включены новые виды бытовых услуг. По мнению Минфина России, названный акт влечет изменение налоговых обязательств по ЕНВД. Поэтому он вступает в силу не ранее чем через 1 месяц со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода, т. е. с 1 июля 2011 г.

Если местными нормативно-правовыми актами на уплату ЕНВД переведены бытовые услуги в целом (без выделения их конкретных видов), то организации и предприниматели, оказывающие услуги, включенные в ОКУН с 1 апреля 2011 г., должны перейти на ЕНВД с 1 июля 2011 г. При этом отдельное решение местных властей в отношении данных видов бытовых услуг принимать не требуется.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 августа 2011г. N 03-11-09/55:

В Общероссийский классификатор услуг населению (ОКУН) были внесены коррективы. Они введены 1 апреля 2011 г. Изменения в том числе затронули раздел 010000 (бытовые услуги).

Если на ЕНВД переведена деятельность в сфере оказания бытовых услуг (конкретные их виды не выделены), то нужно учитывать следующее. Лица, оказывающие виды бытовых услуг, включенные в ОКУН с указанной выше даты, переходят на ЕНВД с начала очередного налогового периода (т. е. с 1 июля 2011 г.).

С 1 апреля 2011 г. в разделе 010000 появилась самостоятельная группа - парикмахерские и косметические услуги, оказываемые организациями коммунально-бытового назначения. Деятельность, связанная с предоставлением таких услуг, подпадает под ЕНВД (вне зависимости от того, относится ли хозяйствующий субъект, который их оказывает, к организациям коммунально-бытового назначения). Организации (кроме медицинских и санаторно-оздоровительных учреждений), а также индивидуальные предприниматели (ИП), предоставляющие населению услуги, предусмотренные в подразделе 019300 ОКУН (в частности, парикмахерские и косметические, услуги бань, душевых и саун), вправе начиная с 1 июля 2011 г. применять ЕНВД.

В отношении определенных видов деятельности ИП могут применять УСН на основе патента. Это в том числе касается услуг парикмахерских и салонов красоты, бань, саун, соляриев, массажных кабинетов. Если одна и та же деятельность подпадает и под ЕНВД, и под УСН на основе патента, то ИП вправе сам выбирать систему налогообложения.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 августа 2011г. N 03-11-11/221:

Организации и ИП могут оказывать физлицам на основе договоров бытового подряда платные бытовые услуги. К последним, в частности, относится устройство тепловых покрытий полов.

Такие организации и ИП признаются плательщиками ЕНВД.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 августа 2011г. N 03-11-11/206

Разъяснено, что если услуги по вывозу ТБО предоставляются в рамках отдельно заключенных договоров на оказание транспортных услуг и при этом никакой иной деятельности в сфере обращения с отходами не осуществляется, то ИП может перейти на ЕНВД.

Если же транспортировка ТБО является составной частью деятельности в сфере обращения с отходами, то ИП должен применять иные режимы налогообложения.